Je li PDV uključen u prihod. Predstavljanje PDV-a koji se plaća kupcu. Prihodi u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama

Iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) u svrhu primjene odredbi članka 145 Poreznog zakona RF treba izračunati samo u odnosu na transakcije koje uključuju prodaju robe (radova, usluga) koja podliježe PDV-u.

Tvrtka (individualni poduzetnik) može ostvariti pravo na oslobađanje od plaćanja poreza na dodanu vrijednost na temelju. U tu svrhu, tijekom prethodna tri uzastopna kalendarska mjeseca, prihodi od prodaje robe (radova, usluga) trebali bi ukupno iznositi, isključujući, najviše dva milijuna rubalja. Treba li iznos takvog prihoda uključivati \u200b\u200bprihode od poslova koji nisu obveznici PDV-a ili nisu predmet takvog oporezivanja?

Transakcije koje nisu priznate kao obveznici PDV-a navedene su u. Transakcije koje ne podliježu PDV-u naznačene su u.

Morate uzeti u obzir

Činjenica da dohodak od transakcija koje nisu priznate kao oporezivatelji PDV-om mora se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja u svrhu primjene izuzeća prema stavku 1. članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. A u pismu od 24. siječnja 2014. br. 03-11-10 / 2510, Ministarstvo financija Rusije, kako bi jednoliko primijenilo gornju odredbu stavka 1. članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije, smatralo je mogućim izmijeniti je u smislu utvrđivanja iznosa prihoda od prodaje robe (radova, usluga). To se odnosi na uključivanje u ovaj pokazatelj iznosa primljenih od transakcija, oporezivih i neoporezivih.

Položaj sudova je dvosmislen. Tako je Savezna antimonopolska služba Zapadno-sibirskog okruga u svojoj rezoluciji od 20.03.2012. Br. A45-11287 / 2011 naznačila da se za izračun uzima u obzir samo prihod od transakcija koje podliježu PDV-u. Slični zaključci dati su u rezolucijama FAS-a Okruga Volga od 13.10.2011. Br. A12-398 / 2011 i FAS-a Okruga Sjeverni Kavkaz od 10.06.2011. Br. A01-1343 / 2010.

Istodobno, u svojoj rezoluciji od 10.11.2011. Br. A06-1875 / 2011, FAS regije Volga donio je sljedeći zaključak. Prema njegovim riječima, pri utvrđivanju iznosa prihoda, o kojem ovisi mogućnost davanja prava na oslobađanje od plaćanja carine obveznika PDV-a, potrebno je uzeti u obzir sav dohodak, kako oporezivi porezom na dodanu vrijednost, tako i oslobođeni od njega. U presudi od 21.02.2012. Br. VAS-810/12, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio je ustupiti ovaj slučaj na razmatranje Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije.

Ne uzimajte u obzir

Od poreznog odjela, o kojem se razgovaralo s Ministarstvom financija Rusije (pismo od 21. travnja 2014. br. 03-07-15 / 18197), iznos prihoda u svrhu primjene odredbi članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije treba izračunavati samo u odnosu na transakcije prodaje robe (radova, usluga), oporeziva PDV-om.

Činjenica je da je, u smislu normi stavka 1. članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije, institucija oslobađanja od plaćanja poreza na obveznik PDV-a usmjerena na smanjenje poreznog opterećenja u odnosu na one koji imaju beznačajnu prodaju robe (radova, usluga) koja podliježe ovom porezu. Ovo je pravni stav Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, koji je izložen u rezoluciji od 27. studenog 2012. br. 10252/12. Stoga bi gornju granicu prihoda trebalo izračunati samo za transakcije koje podliježu PDV-u.

LLC "Sigma" odlučilo je ostvariti pravo na oslobađanje od obveza povezanih s obračunom i plaćanjem PDV-a, u skladu s člankom 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. Tvrtka to planira učiniti u lipnju.

Za prethodna tri mjeseca prihod tvrtke od prodaje robe (radova, usluga) iznosio je:

Za ožujak - 990 600 rubalja. (s PDV-om - 151.108 rubalja);
- u travnju - 653.000 rubalja. (s PDV-om - 99.610 RUB);
- u svibnju - 704.400 rubalja. (s PDV-om - 107.451 RUB).

Uz to, u svibnju je OOO Sigma prodao svoje zemljište za 340.000 rubalja. Provedbene operacije zemljišna parcela nisu priznati kao predmeti oporezivanja PDV-om (podtočka 6., stavak 2., članak 146. poreznog zakona RF).

Ukupan iznos prihoda za tri mjeseca, bez poreza, iznosio je 2 329 831 rubalja. (990 600 - 151 108 + 653 000 - 99 610 + 704 400 - 107 451 + 340 000). Međutim, utvrđujući gornju granicu prihoda koja bi ispunjavala uvjete za izuzeće, tvrtka je izuzela primljeni iznos od prodaje zemljišta.

Od 1 989 8831 rub. (2.329.831 - 340.000) manje od 2.000.000 rubalja, tvrtka može ostvariti pravo na oslobađanje od PDV-a od lipnja.

Tko ne može imati koristi od oslobođenja

U zaključku podsjećamo da se ne primjenjuju odredbe članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije:

• za tvrtke sa statusom sudionika u projektu za provođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata;
• na firme i individualni poduzetnicikoji se bave prodajom akcizne robe, uključujući tijekom tri uzastopna kalendarska mjeseca koja su prethodila puštanju.

Osobe koje se bave nekoliko vrsta djelatnosti, uključujući oblik prodaje akcizne robe, mogu koristiti pravo na oslobađanje od plaćanja poreza na obveznike PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ali samo za djelatnosti u kojima se prodaja trošarinske robe ne događa i ako postoji odvojeno računovodstvo prodaja akcizne i neakcizivne robe (vidi definiciju Ustavnog suda Ruske Federacije od 10.11.2002. br. 313-O).

Međutim, čak i ako organizacija () koristi predmetno porezno oslobođenje, PDV će i dalje morati platiti:

• ako na teritorij Rusije uvozi robu iz inozemstva i drugih teritorija pod svojom jurisdikcijom (članak 3. članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• ako ona kao porezni agent mora prebaciti PDV u proračun.

Porezni savjetnik A.A. Fokine, za časopis "Propisi za knjigovođu"

Postupak za obračun PDV-a na prodaju proizvoda.

PDV uključen u cijenu proizvoda prodavatelj mora platiti u proračun. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije trenutak obračuna PDV-a na prihod je prepoznat najraniji od 2 datuma:- dan otpreme robe (radovi, usluge);

- dan kada kupac plati robu (u cijelosti ili djelomično).

Taj se postupak naziva "PDV na pošiljku". Pri čemu nebitno trenutak prijenosa vlasništva nad robom i, shodno tome, primijenjena metoda računovodstva za RP.

Razmotrimo svaki od ovih slučajeva.

1. Ako je roba otpremljena kupcu prijetrenutak stvarne uplate transakcije, dakle PDV se naplaćuje u proračun u trenutku otpreme robe.

2 ... Po primitku predujma (u cijelosti ili djelomično) PDV se obračunava po primanju novca od kupca.

Iznos PDV-a koji se tereti proračunu iz predujma izračunava se na sljedeći način:

a) ako je stopa PDV-a 18%:

PDV \u003d Iznos predujma x ------- x 100% \u003d Iznos predujma x 15,25%.

b) ako je stopa PDV-a 10%:

PDV \u003d Iznos predujma x ------- x 100% \u003d Iznos predujma x 9,09%.

Porez na dodanu vrijednost (PDV) neizravni je porez. Uključeno je u cijenu prodane robe (radovi, usluge), vlasnička prava i sukladno tome povećava ovu cijenu. Pri čemu prezentacija iznosa PDV-a kupcu (kupcu) je jedan od glavnih odgovornosti kupac koji je obveznik PDV-a.

Da bi se ta dužnost pravilno i pravovremeno izvršila, potrebno je izračunajte iznos poreza i istaknite ga u zasebnom retku u dokumentima namire, primarnim knjigovodstvenim dokumentima i u računima.

Račun je obvezni dokument prilikom prodaje robe (radova, usluga), oporeziva PDV-om. Račun je dokument porezno računovodstvo (porezna potvrda). Sadrži zahtjeve za obračun poreza uključenih u cijenu robe: PDV i trošarine.

Nakon slanja proizvoda kupcu, svi se primarni dokumenti dostavljaju računovodstvu. Na temelju njih računovodstvo izdaje račun utvrđenog obrasca u ime kupca. Račun mora biti poslan (izdan) kupcu najkasnije u roku od 5 kalendarskih dana od dana otpreme robe (obavljanje posla, pružanje usluga)... Račun se izdaje u 2 primjerka. Prvi (original) predaje se kupcu, drugi ostaje dobavljaču i on ga podnosi u knjigovodstveni dnevnik izdanih računa (kronološkim redoslijedom). Časopis treba vezati, stranice treba numerirati.

Račun je registriran kod dobavljača u Knjizi prodaje.Knjigu treba vezati i zapečatiti, a stranice numerirati. Dopušteno je držati Knjigu prodaje u elektroničkom obliku ... U ovom slučaju, nakon porezno razdoblje tiska se, stranice su numerirane, vezane i Knjiga je žigosana.

Kupac registrira dolazne račune u knjizi o kupovini, koja se vodi slično Knjizi prodaje. Tada se računi arhiviraju u poseban knjigovodstveni dnevnik (njegove stranice moraju biti numerirane, a sam dnevnik mora biti vezan).

Za dobavljača faktura je osnovica za obračun PDV-a, čiji iznos izračunava sam. Za kupca prisutnost računa je preduvjet za odbitak poreza. Za kupca je važno osigurati da račun izdan je u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije. Inače, ovaj dokument porezna uprava neće smatrati osnovom za odbitak poreza. Dakle, nepostojanje čak i jednog rekvizita može poslužiti kao osnova za uskraćivanje poreznog obveznika prava na porezni odbitak.

Porezni zakon Ruske Federacije predviđa slučajeve kada poduzeća možda nije faktura, uključujući:

§ prilikom prodaje robe, obavljanja poslova i pružanja plaćenih usluga stanovništvo za gotovinu pomoću blagajni (KKT) s obzirom na to izdavanje kupcu potvrde o kasi u kojoj se može izostaviti iznos PDV-a;

§ ako tvrtka obavlja poslove, ne podliježu PDV-u.U tom slučaju može se izdati račun za prodanu robu (rad, usluge), ali u njoj nije dodijeljen iznos PDV-a ili se na dokumentu napravi odgovarajući natpis ili se stavlja pečat "Bez poreza (PDV-a)". U tim se slučajevima umjesto računa koriste valjani oblici strogog izvještavanja ili valjani primarni dokumenti koji su upisani u Prodajnu knjigu;

§ ako se organizacija prijavljuje posebni porezni režimi, odnosno nije obveznik PDV-a.

Računi se sastavljaju prema utvrđenim pravilima. Mogu se crtati rukom ili tiskati i ne smiju imati brisanja i mrlje. Samo prodavači mogu izvršiti ispravke na računu, no ispravke na njima nisu učinjene izvorni dokument, a izdaju se na posebnom računu koji se naziva " Ispravljena faktura ".Ispravljena faktura sastavlja se ako se korekcije ne tiču \u200b\u200bpokazatelja vrijednosti. Inače, "Račun za ispravak"... Izdati račun potpisuju čelnik i glavni računovođa poduzeća.

TEMA 5.3. Računovodstvo financijski rezultati poduzetničke aktivnosti

Bilo koji računovođa zna da se prikazani PDV može odbiti pod određenim uvjetima. Međutim, postoje slučajevi kada je to nemoguće zbog zakona ili trenutne situacije.

Kada je dopušteno uključiti plaćeni PDV kao dio troškova koji smanjuju osnovicu za porez na dohodak?

Što o tome kaže Porezni zakonik?

Kako se tumače njegove norme porezna uprava, i je li njihovo stajalište uvijek podržano sudska praksa?

O svemu će se raspravljati u ovom članku.

Postojeće zakonodavstvo predviđa sasvim određene radnje kada se PDV koji se podnosi poreznom obvezniku može uključiti u cijenu robe, smanjujući osnovicu za obračun poreza na dohodak. To je navedeno u članku 170 Poreznog zakona. Prema stavku 2. ovog članka, porez je moguće pripisati troškovima proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga) u sljedećim slučajevima:

• ako se koriste za obavljanje neoporezivih poslova s \u200b\u200bPDV-om - članak 149. Poreznog zakona;
• ako se proizvodi proizvedeni njihovom uporabom prodaju izvan teritorija Rusije - članak 148. Poreznog zakona;
• ako osoba koja ih stječe nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja ovog poreza;
• ako su kupljeni za one operacije koje ne podliježu oporezivanju PDV-om (na primjer, neopravdani prijenos građevina državnim tijelima i druge operacije navedene u stavku) - 2 članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovo je iscrpan popis transakcija, ulazni PDV na koji se može pripisati trošku robe, radova ili usluga, čime se smanjuje osnovica za porez na dohodak.

Treba imati na umu da se ne samo porezni iznosi predstavljeni izravno prilikom kupnje, već i oni koji su naplaćeni u skladu sa stavkom 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu pripisati troškovima.

Drugim riječima, ako se roba počne koristiti za obavljanje gore spomenutih operacija, tada bi se PDV koji je prethodno odbijen na nju trebao vratiti i uzeti u obzir kao ostali troškovi u skladu s člankom 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ima li porezni obveznik mogućnost izbora?

Važno je imati na umu da su odredbe zakona o porezne olakšice i redoslijed njihove primjene (članci 171 i 172 Porezni zakonik Ruske Federacije) su imperativni karakter, odnosno obvezni su. To znači da kupac, kojem je dobavljač predočio PDV, nema pravo izbora hoće li iznos poreza uključiti u troškove ili ga prijaviti odbijenim.

Dakle, ako je porezni obveznik imao osnova za odbitak PDV-a, ali ga iz nekog razloga nije koristio, tada nema pravo uključiti iznos poreza u troškove.

Nerealizirano pravo na odbitak PDV-a: posebni slučajevi

Situacija kada poduzeće nije iskoristilo svoje pravo na odbitak PDV-a može nastati iz različitih razloga. Najčešći od njih su:

• nedostatak računa koje je izdao prodavatelj;
• nedostaje rok u kojem možete zahtijevati odbitak.

Prva situacija često se javlja prilikom kupnje u maloprodajna mreža... Najčešće su to neke "sitnice", na primjer, papirnica za uredske potrebe ili punjenje automobila. U ovom je slučaju malo vjerojatno da će od prodavatelja biti moguće dobiti račun, a prema mišljenju porezne službe protuzakonito je zahtijevati odbitak PDV-a na temelju potvrde o prodaji. Odsutnost računa odmah će se otkriti kada.

Ispada da je nemoguće odbiti iznos PDV-a na kupljene vrijednosti, ali istodobno se, kao što je gore spomenuto, ne može pripisati troškovima koji smanjuju osnovicu za porez na dohodak. Međutim, one tvrtke i poduzetnici koji se žele na sudu natjecati za odbitak iznosa poreza u ovoj situaciji imaju sve razloge za to.

U rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda br. 17718/07 od 13.05.2008. Utvrđeno je da je u takvim okolnostima nezakonito odbiti poreznom obvezniku odbitak PDV-a. To vrijedi pod uvjetom da postoji potvrda o kupnji i da porezna obveznica nije kupila kupljenu robu izvan oporezive djelatnosti.

Štoviše službeni stav FTS-a nije se promijenio: PDV se može odbiti samo na temelju računa, te su riješena pitanja prezentiranja ostalih primarnih dokumenata kao opravdanja odbitka sudski.

Govoreći o drugom očitom razlogu zbog kojeg porezni obveznik može izgubiti pravo na odbitak PDV-a, okrenimo se stavku 1.1 članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Od stupanja na snagu, naime od početka 2015. godine, postupak za zahtjevi za odbitak PDV-a u roku od tri godine od trenutka registracije robe. Međutim, ovaj se izraz može propustiti, na primjer, pogreškom ili zbog dugotrajne pripreme dokumenata. Bilo kako bilo, izvan tog razdoblja protuzakonito je zahtijevati odbitak PDV-a. Odnosno, u ovom slučaju porez će se morati platiti, a njegov iznos neće biti moguće pripisati troškovima poreza na dohodak.

Kao ilustraciju navedimo situaciju ruske izvozne tvrtke kojoj je predugo trebalo prikupiti paket dokumenata da bi potvrdila nultu stopu PDV-a. Kao rezultat toga, potraživala je "ulazni" porez na transakcije oporezovane s 0% izvan trogodišnjeg razdoblja i na temelju toga joj je odbijen odbitak. Iznos poreza koji je tvrtka morala platiti uključen je u trošak poreza na dobit, ali najveći arbitražni sud Nisam se složio s tim stavom (definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 305-KG15-1055 od 24.3.2015.).

Primjer situacije u kojoj se PDV može pripisati troškovima

Još je jedan poseban slučaj također povezan s nepotvrđivanjem nulte stope PDV-a, međutim, nije riječ o porezu koji je porezni obveznik predstavio, već o trošku njegovih usluga izračunatog "odozgo". Situacija se razmatra u dopisu Ministarstva financija br. 03-03-06 / 1/42961 od 27. srpnja 2015. Odjel je mišljenja da ako se zakonitost primjene nulte stope PDV-a ne može potvrditi, tada se kao trošak mora uzeti u obzir iznos poreza izračunat po stopi od 18 ili 10% na temelju podstavka 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Donoseći takav zaključak, Ministarstvo financija poziva se na rezoluciju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. travnja 2013. br. 15047/12, donesenu u sporu između velikog ruskog zračnog prijevoznika i Savezne porezne službe. Tvrtka nije uspjela prikupiti dokumente kojima bi potvrdila nulti PDV, izračunala ga je po stopi od 18%, platila i uključila taj iznos u troškove koji smanjuju dobit. Porezni ured vidio ovo kao kršenje. Međutim, SAC se nije složio s tim stavom i objasnio je da se spor vodio oko PDV-a obračunatog "odozgo". U ovom slučaju trebaju se primijeniti norme poreznog zakonodavstva o knjiženju tih iznosa kao troškova. Sud je također naznačio da bi se ovaj PDV trebao pripisati troškovima odmah nakon isteka roka od 180 dana za podnošenje dokumenata koji potvrđuju nultu stopu.

PDV uključen u loše dugove

Još jedan slučaj kada je PDV uključen u troškove - ako je uključen u potraživanjakoji je dospio i podložan otpisu... Ova situacija može nastati kao rezultat neplaćene isporuke ili prijenosa predujma, pod kojim roba nikada nije otpremljena.

Nakon tri godine dug postaje nenaplativ i otpisuje se na troškove.

U ovom slučaju, tvrtka ima pravo otpisati iznos potraživanja zajedno s PDV-om. Ovaj postupak nije u suprotnosti sa službenim gledištem Ministarstva financija, što se odražava u dopisu br. 3-07-05 / 13622 od 13.03.2015.

Vrijedno je obratiti pažnju na jednu nijansu koja nastaje prilikom otpisa loših unaprijed plaćenih potraživanja. Ako je PDV predstavljen prilikom prijenosa prethodno prihvaćen za odbitak, tada se prilikom otpisa potraživanja porez mora vratiti. To je stav Ministarstva financija, međutim, mnogi stručnjaci smatraju ga kontroverznim, budući da stavak 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom slučaju ne govori ništa o vraćanju PDV-a.

Osnovica poreza na dohodak ne odražava samo otpisana potraživanja, već i otpisana potraživanja... Nastaje kao rezultat neplaćanja isporučene robe ili nedostatka isporuke od strane tvrtke protiv primljenog predujma, kada je trogodišnji zastara jer su ove transakcije istekle. Kako postupati s PDV-om kao dijelom takvog „kredita“ kad je otpisan? Razmotrimo ovo pitanje detaljnije o određenim situacijama.

Ako je dug tvrtke nastao zbog činjenice da primljena roba nije plaćena, tada se iznos duga tereti na računu poreza na dohodak u cijelosti, odnosno zajedno s PDV-om. Istodobno, iznosi poreza prihvaćeni za odbitak po primitku robe ne podliježu povratu (dopis Ministarstva financija od 21. lipnja 2013. br. 03-07-11 / 23503).

Drugi je slučaj kada su se obveze formirale zbog činjenice da roba nije otpremljena prema primljenom predujmu, s kojeg je plaćen PDV... Nakon isteka roka zastare, dugovani iznos uključuje se u dohodak koji čini osnovicu za porez na dohodak. Što učiniti s prethodno plaćenim PDV-om od ovog iznosa? Logično, to treba isključiti iz prihoda. Međutim, Ministarstvo financija drži se stajališta da Porezni zakonik ne dopušta odražavanje ovog PDV-a u troškovima (dopis Ministarstva financija od 07.12.12. Br. 03-03-06 / 1/635).

No, prema mnogim stručnjacima, postoji još jedan izlaz iz ove situacije. Predlažu da se kao dio poreza na dobit uzima u obzir ne puni iznos primljene pretplate, već iznos umanjen za PDV. Istodobno se pozivaju na klauzulu 2. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije koja propisuje izuzeće iz prihoda iznosa poreza koje porezni obveznik prikazuje kupcu. Međutim, ako se tvrtka odluči krenuti tim putem, vrlo je vjerojatno da će svoj slučaj morati braniti na sudu.

Obračun "inozemnog PDV-a"

Tvrtke koje posluju s kolegama iz susjednih zemalja, često se postavljaju pitanja o postupanju s PDV-om koji se pojavljuje u primljenom od njih primarni dokumenti... Važno je razumjeti sljedeće: unatoč činjenici da se taj porez naziva i ruskim, on nema nikakve veze s našim PDV-om. Ovo je porez strane države; izračunava se i plaća u skladu sa zakonima države u kojoj je partner tvrtke rezident.

Dakle, porez, nazvan PDV, koji se pojavljuje na računima strane ugovorne strane, ni u kojem slučaju se ne može odbiti.

Kako u računovodstvu treba prikazati "strani PDV" koji se prikazuje kupcu? Činjenica je da to ne treba posebno uzimati u obzir. Oblikuje trošak kupljene robe (radova, usluga) i uključen je u trošak poreza na dobit.

Drugim riječima, za rusku tvrtku nema razlike koji su porezi uključeni u trošak robe kupljene od inozemnog dobavljača, jer će se puni iznos ugovora uzeti u obzir u troškovima.

S druge strane, "strani PDV" pojavljuje se u situaciji kada, prilikom plaćanja pruženih usluga, strani partner koji je porezni agent zadrži taj porez iz iznosa iz ugovora. Na primjer, ruska tvrtka pružio usluge stranom poduzeću čiji je trošak bio 1200 konvencionalne jedinice (cu). Međutim, na svoj tekući račun domaća je tvrtka dobila 1000 cu Partner je zadržao ostatak iznosa u skladu sa zakonodavstvom svoje zemlje kao porezni agent.

Kako bi se ovaj posao trebao odraziti na prihod? Ministarstvo financija vjeruje da to u cijelosti, uključujući i porez po odbitku. Odnosno, u našem primjeru ruska tvrtka mora zabilježiti prihod od operacije u iznosu od 1200 USD. I ovdje je iznos zadržanog poreza u iznosu od 200 USD. mogu se pripisati troškovima koji se uzimaju u obzir za izračun poreza na dohodak. (dopis Ministarstva financija od 18. svibnja 2015. br. 03-07-08 / 28428).

Istina, u 21 Poglavlje Poreznog zakona ne navodi na temelju kojeg se dokumenta porez po odbitku može prihvatiti kao trošak. Stoga se u ovom pitanju treba voditi normama poglavlja 25 , posebno članci 313 Zakonika. Njime se definiraju dokumenti na osnovu kojih se porez na dobit koji zadržava porezni agent može nadoknaditi s porezom koji mora platiti porezni obveznik. Dakle, ako je strani partner zadržao od tvrtke "vlastiti PDV" kao porezni agent, od njega treba zatražiti dokument koji potvrđuje ovaj postupak. Ako je potonji napisan na stranom jeziku, morat će ga prevesti na ruski.

Gdje je uključen PDV na ponovni uvoz?

Roba se stavlja u carinski postupak za ponovni uvoz koji je izvoznik iz nekog razloga prisiljen uvesti natrag u zemlju. U praksi carinske vlasti obično obračunavaju PDV na vrijednost takve robe. Iako je ovo diskutabilno, porezni obveznici uglavnom radije plaćaju porez kako bi što prije vratili vlastiti proizvod. I tu se postavlja pitanje: kako postupiti s iznosom ovog poreza?

Odmah primjećujemo da je nemoguće odbiti PDV plaćen ponovnim uvozom. Stavak 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi sve slučajeve kada se carinski PDV može odbiti, a operacije ponovnog uvoza robe tamo nisu navedene. Na temelju članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza ne može biti uključen ni u cijenu uvezene robe. Napokon, najvjerojatnije će se dalje primjenjivati, odnosno koristiti u aktivnostima koje podliježu PDV-u.

Prema riječima stručnjaka, poželjno je zadržani PDV pri ponovnom uvozu robe pripisati ostalim troškovima koji smanjuju oporezivu dobit, kao porez plaćen u skladu sa zakonom.

I premda članak 270. stavak 19. izravno zabranjuje uključivanje PDV-a u sastav troškova, on se odnosi na porez koji je predstavio porezni obveznik. U slučaju ponovnog uvoza, vlasnik robe nikome ne prikazuje zadržani PDV, stoga navedena zakonska norma nije primjenjiva na ovu situaciju. To potvrđuje i sudska praksa. Dakle, carinski PDV zadržan tijekom ponovnog uvoza može se uključiti u sastav ostalih troškova koji se uzimaju u obzir pri izračunavanju osnovice za porez na dohodak.

• ne uključuju u svoj oporezivi dohodak PDV koji su dobrovoljno prezentirali svojim kupcima, a zatim od njih dobili kao dio plaćanja za robu, radove, usluge, imovinska prava klauzula 1. čl. 346.15, stavak 1. čl. 248 Porezni zakonik;
• ne uključuju ovaj PDV u svoj porezni trošak x.

Pogledajmo što to znači za one koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav u 2016. godini i što učiniti s „prijelaznim“ prihodima za one koji su radili na pojednostavljenom poreznom sustavu 2015. godine, kao i za one koji su na njega tek prešli iz općeg poreznog režima.

Što znači inovacija

Podsjetimo: organizacije (IP) na pojednostavljenom poreznom sustavu nisu obveznici PDV-a i sukladno tome ne bi trebale pokazivati \u200b\u200btaj porez svojim kupcima klauzula 2. čl. 346.11 Porezni zakonik... Ali ponekad idu u susret onim kupcima kojima je potreban odbitak PDV-a za kupljenu robu, radove, usluge i izdaju im račun s dodijeljenim PDV-om. A ako organizacija (IP) na pojednostavljenom sustavu izda barem jedan račun s dodijeljenim PDV-om, tada mora platiti taj iznos PDV-a u proračun i predati elektroničku prijavu PDV-a putem posebnog operatora pod. 1 str. 5 čl. 173, str. 4, 5 čl. 174. poreznog zakona.

Istodobno je nemoguće odbiti ulazni PDV na robu (posao, usluge) koja se prodaje s PDV-om, jer samo obveznici PDV-a imaju pravo na odbitak. klauzula 2. čl. 346.11 Porezni zakonik Ruske Federacije; Klauzula 5 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. svibnja 2014. br. 33.

PDV primljen od kupaca kao dio prihoda i do 2016. godine nije mogao biti uključen u prihod - na temelju odluke VAS. Otkrio je da ovaj PDV ne udovoljava definiciji dohotka kao ekonomske koristi. umjetnost. 41. poreznog zakona, budući da je puni iznos podložan transferu iz proračuna t Odluka Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 01.09.2009. Br. 17472/08... No, budući da ovo nije izravno navedeno u Poreznom zakoniku, Ministarstvo financija i lokalne porezne vlasti nastavile su inzistirati na tome da iznos primljen od kupca treba u cijelosti pripisati prihodu, bez odbijanja PDV-a od njega. Dopisi Ministarstva financija od 21.08.2015. Br. 03-11-11 / 48495, od 27.02.2015. Br. 03-11-06 / 2/10038... Rezultat je porez od poreza: u proračun je potrebno uplatiti cjelokupni PDV, a također i od njegovog iznosa, kao i od dohotka, da bi se platio „pojednostavljeni” porez. Da se PDV ne bi uključio u prihode, bilo je potrebno ući u spor s inspekcijom.

Sada je ta nepravda uklonjena. Poglavlje Poreznog zakona o pojednostavljenju od 01.01.2016. Kaže da se prihodi utvrđuju na način koji je utvrđen i klauzulom 1 "profitabilnog" čl. 248 NC klauzula 1. čl. 346.15 Porezni zakonik... I u skladu s njom, prilikom utvrđivanja dohotka, iznos PDV-a koji je porezni obveznik predstavio svom kupcu isključen je iz njih. par. 6. st. 1. čl. 248 Porezni zakonik.

Stoga se od 1. siječnja 2016. godine unose iznosi plaćanja primljeni od kupaca knjiga prihoda i rashoda (KUDiR) bez iznosa PDV-a koji je naznačen na računu koji ste izdali.

Ako je kupac platio samo dio dospjele uplate za robu (rad, usluge), s njega uklanjamo samo PDV koji pada na primljeni iznos. Na primjer, kupac je prenio 60% troškova dostave. U skladu s tim, od iznosa primljenog od kupca oduzimamo 60% PDV-a koji mu se naplaćuje za ovu isporuku i razliku stavljamo u stupac 4 odjeljka I KUDiR-a kao porezni prihod.

Ako kupcima izdajete račune s PDV-om, ne samo na prodaju, već i po primitku predujma od njih za buduće isporuke imajte na umu da se inovacija odnosi i na ove slučajeve. PDV koji ćete morati platiti iz takvog predujma Dopis Ministarstva financija od 21. svibnja 2012. br. 03-07-07 / 53, nije uključen vaš „pojednostavljeni“ prihod od 01.01.2016. Unesite u stupac 4 odjeljka I KUDiR-ovog predujma bez PDV-a, utvrdivši iznos poreza po procijenjenoj stopi 18/118 ili 10/110 iznosa predujma stavak 4. čl. 164 Porezni zakonik.

Sada više šansi da ostanete na STS-u one koji izdaju račune za PDV tvrtkama i individualnim poduzetnicima čiji se prihod do kraja godine približava maksimalnom pragu za pojednostavljeni porezni sustav; stavak 4. čl. 346.13 Porezni zakonik (2016. bila je 79,74 milijuna rubalja. Naredba Ministarstva gospodarskog razvoja od 20. listopada 2015. br. 772).

Do sada je Ministarstvo financija vjerovalo da iznos prihoda pojednostavljene osobe za godinu, utvrđen radi usporedbe s najvećom dopuštenom vrijednošću, uključuje PDV primljen od kupaca. I inzistirali su na tome da ako prihod s PDV-om premaši granicu, ali ne i bez njega, tada porezni obveznik ipak mora napustiti pojednostavljeni porezni sustav i raditi za OSN. Unatoč činjenici da je na temelju imenovane odluke Vrhovnog arbitražnog suda lako osporiti, i dalje postoji rizik od dodatnih naknada i blokade računa zbog primjene pogrešnog, prema mišljenju inspektorata, režima (vidi,).

U 2016. godini ovaj problem više neće nastajati.

"Prijelazna" pitanja

Mogu se pojaviti kako za one koji su radili na pojednostavljenom kodu u 2015. godini i nastavili ga koristiti u 2016. godini, tako i za one koji su tek počeli upotrebljavati pojednostavljeni kôd u 2016. godini, a prije toga su radili na OSN-u.

SITUACIJA 1. U 2016. godini nastavljate primjenjivati \u200b\u200bpojednostavljenje i primate uplatu za robu otpremljenu u 2015. godini (obavljeni radovi, pružene usluge), za koju ste dobrovoljno izdali račun za PDV kupcu. Morate priznati porezni prihod od ove prodaje na dan kada primite novac. klauzula 1. čl. 346.17 Porezni zakonik, odnosno kada je inovacija već na snazi. Međutim, i provedba i fakturiranje s PDV-om dogodili su se prije stupanja na snagu nove uredbe, odnosno kada je, prema Ministarstvu financija, PDV predstavljen kupcima trebao biti uključen u „pojednostavljeni” prihod. Otuda sumnje: daje li vam novi porezni zakon pravo uzimati u obzir primljenu uplatu u prihodu bez PDV-a?

Da, jer redom STS prihod utvrđuje se samo u trenutku primanja novca od kupca (druga imovina ili imovinska prava, otplata duga kupca prema vama na drugi način) klauzula 1. čl. 346.17 Porezni zakonik... Do ovog trenutka prihod se još nije pojavio radi pojednostavljenja. A budući da je prihod nastao 2016. godine, tada bi njegovu vrijednost trebalo utvrditi prema tada važećim pravilima, odnosno umanjenom za PDV koji se naplaćuje kupcu.

SITUACIJA 2. U 2016. godini nastavljate primjenjivati \u200b\u200bpojednostavljenje i vraćate predujam primljen s PDV-om u 2015. godini. Odnosno, s kupcem ste se dogovorili o predočenju PDV-a i stoga ste mu, po primitku predujma 2015. godine za predstojeću isporuku, izdali predujam s dodijeljenim porezom. Kako bi se izbjegao spor s poreznim vlastima, puni iznos predujma pripisan je prihodu 2015. godine, uključujući PDV.

2016. ispostavilo se da je isporuka iz nekog razloga otkazana, a kupcu ste vratili primljeni iznos kao predujam. Trebao bi smanjiti porezne prihode za 2016. godinu. klauzula 1. čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 06.07.2012. Br. 03-11-11 / 204 U KUDiR-u se to ne evidentira u poreznim troškovima, već u poreznim prihodima, ali samo s negativnom vrijednošću. Odnosno, iznos povrata predujma mora se zabilježiti znakom minus u stupac 4 "Prihodi uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice" odjeljka I KUDiR-a (pojedinosti dokumenta koji potvrđuje povrat predujma, naznačiti u stupcu 2).

Je li moguće u cijelosti evidentirati iznos povrata predujma ili, s obzirom na to da u 2016. PDV više nije povezan s „pojednostavljenim“ prihodom, treba li ga prvo smanjiti za PDV?

Oduzmi od porezni prihodi 2016. godine, potreban vam je cjelokupan iznos vraćen kupcu, bez smanjenja za PDV. Iako je ovaj iznos zabilježen u KUDiR-u u stupcu prihoda, ali dohodak (odnosno ekonomska korist od umjetnost. 41. poreznog zakona) očito nije. Stoga se pravila za utvrđivanje dohotka, uključujući pravilo "obračuna" od potraživanog PDV-a, ne primjenjuju na njega. Koliko je vraćena akontacija - toliko je zabilježeno kao prihod s minusom.

S tim se slaže i stručnjak iz Ministarstva financija.

IZ OVLAŠTENIH IZVORA

Voditelj odjela za posebne porezne režime Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

„U slučaju da porezni obveznik u pojednostavljeni porezni sustav vrati iznose koje je prethodno primio kao predujam, prihod poreznog (izvještajnog) razdoblja u kojem je prijava izvršena smanjuje se za iznos povrata. klauzula 1. čl. 346.17 Porezni zakonik... Ako je, po primitku predujma u 2015. godini, porezni obveznik USN-u izdao avansnu fakturu s PDV-om, u slučaju povrata tog predujma u 2016. godini, mora smanjiti svoj prihod u 2016. godini za cjelokupni vraćeni iznos, uključujući iznos PDV-a ”.

SITUACIJA 3. 2016. prešli ste na pojednostavljeni porezni sustav s općeg režima i niste vratili PDV primljen od njih 2015. godine u sklopu pretplate kupcima. 2015. vaša je tvrtka bila na OSN-u, a od 2016. koristi pojednostavljenje. U 2015. godini potpisan je ugovor o otplati s kupcem. Iste 2015. kupac ga je prenio, a vi ste mu izdali fakturu s PDV-om i na kraju tromjesečja od tog predujma naplatili PDV.

U vrijeme prijelaza na USN, odnosno 01.01.2016., Isporuka još nije bila izvršena. Stoga od 01.01.2016. Morate uplatiti iznos predujma u "pojednostavljeni" prihod pod. 1 st. 1 čl. 346.25 Porezni zakonik... Uključuje PDV. Ne postoji dogovor s kupcem oko njegovog povrata, odnosno cjelokupni iznos predujma ostaje vama. Stoga ne možete prihvatiti ovaj PDV za odbitak u IV kvartalu 2015 klauzula 5. čl. 346.25 Porezni zakonik.

Do sada je u takvim slučajevima Ministarstvo financija moralo priznati predujam prihoda u cijelosti, odnosno s PDV-om Dopis Ministarstva financija od 22. lipnja 2004. br. 03-02-05 / 2/41.

Imate li sada pravo priznati u "pojednostavljenom" prihodu 2016. iznos predujma, umanjen za PDV, na temelju nove norme?

Da, jer je pravilo o priznavanju primitaka u „pojednostavljenom“ prihodu bez PDV-a predstavljeno kupcima opće načelo, koji vrijedi od 01.01.2016 za sve iznose, uključujući i za „prijelazni“ dohodak. U skladu s ovim pravilom, PDV predstavljen kupcu ne priznaje se kao prihod, a nema pojašnjenja ni o tome kada je predstavljen - prije prijelaza na pojednostavljeni porezni sustav ili već tijekom primjene pojednostavljenog poreznog sustava, kao ni o tome kome ga je prijavio - obvezniku PDV-a ili neplatišu PDV-a.

Isto mišljenje izrazio nam je i specijalist Ministarstva financija.

IZ OVLAŠTENIH IZVORA

"Uvedeno od 01.01.2016. Isključenje PDV-a predstavljeno kupcima iz prihoda po pojednostavljenom poreznom sustavu klauzula 1. čl. 346.15, stavak 1. čl. 248 Porezni zakonik odnosi se i na predujam PDV-a koji je porezni obveznik, koji je od 01.01.2016. prešao na pojednostavljeni porezni sustav, predstavio kupcima prije 01.01.2016., odnosno čak i tijekom razdoblja rada na općem porezni režim... Ako u trenutku prijelaza na pojednostavljeni porezni sustav takva avansna isporuka nije zatvorena isporukom, a PDV od nje nije vraćen kupcu i stoga ne podliježe odbitku u četvrtom tromjesečju 2015. godine, tada se nakon tranzicije predujam priznaje u prihodu 2016. godine prema pojednostavljenom poreznom sustavu umanjenom za ovaj PDV ”.

Ministarstvo financija Rusije

PAŽNJA

2016. god ulazni PDV na kupljenu robu (radovi, usluge, imovinska prava) još uvijek mogu biti uključeni u troškove na USN-u pod. 8 str. 1 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Mnoge je zbunjivala formulacija koja PDV nije uključen u „pojednostavljene” troškove. Požurujemo pojasniti: uopće ne znači da od 2016. ulazni PDV na vaše kupnje (odnosno PDV koji vam naplaćuju dobavljači) ne može biti prihvaćen u porezni troškovi... Ovaj je PDV i dalje uključen u troškove temeljem pod. 8 str. 1 čl. 346.16 Poreznog zakona, koji u 2016. godini nastavlja raditi nepromijenjeno. Troškovi od 01.01.2016. Ne mogu uključivati \u200b\u200bsamo PDV koji ste dobrovoljno dodijelili na računima i, kao rezultat toga, platili u proračunu. pod. 22. st. 1. čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Iznose PDV-a obvezno plaćaju poslovni subjekti. Pri izračunu za izračun iznosa poreza na dohodak poduzetnici često ne mogu razumjeti što učiniti s tim PDV-om i čemu ga pripisati. PDV je uključen u troškove od slučaja do slučaja, što ćemo razmotriti u nastavku.

Kada se ulazni PDV može uključiti u troškove

Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije regulira ove značajke.

• Prema prvom stavku, porezi koji nisu uključeni u popis članka 270. drugi su troškovi povezani s prodajom robe i postupkom njihove proizvodnje. Umjetnost. 270 također ističe da se iznos poreza koji prodavatelju naplaćuje krajnjem potrošaču ne koristi za određivanje iznosa porezne osnovice. Ulazni PDV uključen je u troškove poreza na dobit ako je porezni obveznik oslobođen PDV-a ili ga plaća prilikom kupnje dobara. Prema članku, ove se nijanse nazivaju "Ostalo". U samom članku se navodi da PDV u porezu koji plaća porezni obveznik prilikom kupnje potrebne robe za proizvodni proces ili prilikom uvoza određene robe na carinsko područje Ruske Federacije nije uključen u stupac troškova.

• Ako porezni obveznik kupuje robu radi uključivanja u osnovna sredstva i proizvodnju robe, tada se PDV plaćen za njihovu kupnju oduzima ili obračunava u iznosu dugotrajne imovine u istom omjeru u kojem se ta sredstva koriste za proizvodnju.
• Članak 170. regulira uključivanje u troškove, iako u veliki broj u slučajevima kada se plaća na teret poreznog obveznika.

Primjer. Tvrtka izvoznica koja prodaje kućanske aparate nije dostavila dokumentarni dokaz o uvozu. U ovom slučaju ona plaća PDV, ali PDV se ne naplaćuje izravno stranom kupcu. U teoriji, iznos PDV-a treba pripisati kategoriji troškova, ali prema članku 170., u kojem ova situacija nije navedena kao "Ostalo", iznos plaćenog PDV-a bit će uključen u prihod. Iako je na temelju čl. 270 za taj se iznos mora smanjiti dohodak tvrtke da bi se izračunao porez na dohodak.

• Ako iznosi PDV-a koji se pripisuju prekomjernim troškovima oglašavanja tvrtke nisu odobreni za odbitak, tada nisu uključeni u popis troškova. Regulatorni troškovi oglašavanja uzimaju se u obzir pri izračunu poreza na dohodak i odbitni su ako ne prelaze 1% prihoda ostvarenog prodajom robe ili usluga. Iznos PDV-a koji nije prihvaćen za odbitak plaća vlastita sredstva porezni obveznik. To posebno vrijedi kada platitelj kupljenu robu plaća vlastitim nekretninama, a njezina je vrijednost na računu naznačena nižom od tržišne vrijednosti.
• Porezno računovodstvo provodi se na poseban način prilikom otpisa zajmova i dugova. Ako se radi o dugu koji je nastao na temelju proračunskih odnosa, tada se iznos PDV-a ne uzima u obzir pri izračunu poreza na dohodak. Kada se dug otpiše dulje vrijeme ili ako se vjerovnik likvidira, tada će takav iznos postati izvanrgovinski prihod, a porezi na njega izvanrezonski troškovi.
• Također, unos PDV-a u troškove poreza na dohodak provodi se ako banka, osiguravajuća organizacija ili privatnik mirovinski fond platio kupnjom robe i usluga radi održavanja funkcioniranja.
• Ako je iznos PDV-a plaćen tijekom izračuna za plaćanje određene kazne, tada su takvi troškovi uključeni u sastav vanrezonskih troškova i ne koriste se za izračun poreza na dohodak (članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Važni aspekti računovodstva PDV-a u porezu na dobit mogu se naći u videu:

Dobit poduzeća i mjesto PDV-a u njemu

Dobit poduzeća je razlika između njegovih prihoda i troškova. Određuje se uzimajući u obzir odbitke i popuste koji dospijevaju na naplatu poslovnom subjektu. Gdje je mjesto PDV-a u ovom slučaju?

Registrirana je organizacija OSNO koja djeluje pod pravnim uvjetima. U ovom slučaju iznos PDV-a koji polaže na kupca nije naveden u popisu troškova, kao ni iznos PDV-a koji organizacija plaća dobavljaču.

Ako tvrtka nije obveznik PDV-a, tada od nje ne prima prihod, jer taj iznos ne prezentira krajnjem potrošaču. Izračunati iznosi PDV-a koje je organizacija platila dobavljačima uključeni su u stavke rashoda.

PDV dolazi u kontakt s porezom na dohodak u slučajevima navedenim u članku 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje PDV pripada kategoriji troškova za proizvodnju i prodaju robe.

Porez na dohodak izravni je porez koji utječe na izračun svih neizravnih poreza i izvršenih odbitaka. Posebno mjesto u regulaciji takvih procesa pripisuje se osobitostima obračuna PDV-a.

Dakle, porez na dobit izračunava se na sljedeći način: od prihoda bez PDV-a oduzmi troškove bez PDV-a, dodaj neoperativni prihod, oduzmi neoperativne troškove i pomnoži dobiveni broj sa. U nekim slučajevima, koji su regulirani čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, plaćeni PDV može se pripisati stupcu troškova i uz njegovu pomoć postići smanjenje poreza na dohodak. Ali morate biti sigurni da ispunjavate uvjete za takav izračun. Takve situacije često postanu kontroverzne za poreznog obveznika i porezni ured i o njima se odlučuje na sudu, ali regulatorna pravna dokumentacija, promatrana iz pravog kuta, može pomoći u dokazivanju njihovog slučaja.