Проводки по начислению земельного налога. «Расчет земельного налога» проводки: разбор в «1С БУХ» версии «3.0» «Закрытие месяца Расчет земельного налога в 1с 8.3 бухгалтерия

Если в собственности фирмы или ИП находится земельный участок, либо им принадлежит право бессрочного пользования, права наследования, значит, возникает обязанность уплачивать земельный налог. Также его необходимо уплачивать и при долевой собственности. Величина данного сбора устанавливается субъектами РФ.

Кто платит, а кто нет?

Для начала нужно определить, что такое объект налогообложения. Для земельного налога – это участок на территории субъекта, где он установлен .

В ст.389 НК РФ приводятся виды участков, не попадающих под налогообложение. К примеру, лесные массивы, водные объекты, исторические объекты, заповедники и т.д. Помимо этого есть льготные категории предпринимателей и фирм, которые освобождают от уплаты земельного налога. Они перечислены в ст. 395 НК РФ.

Сколько и когда?

Для расчета земельного налога необходимы данные о кадастровой стоимости участка. Она определяется либо на начало года, либо на момент регистрации объекта. Если участок расположен на территории нескольких субъектов, то кадастровая стоимость определяется по каждому в установленных границах.

Налоговый период — год. Если в течение этого срока произошло изменение стоимости участка, налогоплательщик все равно будет рассчитывать налоговую базу по оценке на 1 января. Это требование не касается корректировки стоимости в случае ошибки органа, осуществляющего кадастровую оценку и учет.

При долевой собственности размер земельного налога устанавливается пропорционально доле владения. Налогоплательщик сам рассчитывает налог, пользуясь сведениями из кадастрового реестра.

Налоговые ставки для земельного налога определяют местные органы власти. Но законодательством регламентированы предельные размеры:

• 0,3% — для с/х земель, садоводств, разведения животных, строительства жилых зданий.
• 1,5 – для всех остальных категорий земель.

В определенных ситуациях для расчета налога необходимо использовать коэффициенты.

Проводки по учету земельного налога

Учет земельного налога отражается на счетах в зависимости от использования участка. Если земля предназначена для производства (выполнения работ/услуг), то Кредит 68 счета субсчет «Земельный Налог» будет корреспондировать с Дебетом счета 20 (и вспомогательных ,) или 44.

Если для получения дохода земельный участок передают в аренду, делают проводку Дебет 91.2 Кредит 68 «Земельный налог».

При строительстве объекта на участке, налог начисляется: Дебет 08 Кредит 68 «Земельный налог».

Чтобы перечислить налог в бюджет используют проводку Дебет 68 «Земельный налог» Кредит .

Фирма «Мира» приобрела в 2014 году земельный участок. На 1 января 2015 года его кадастровая стоимость составляла 2 755 926 руб. Ставка налога в этом субъекте – 1,5%. Нужно рассчитать авансовые платежи за первый и второй квартал. В первом квартале участок использовали под стоянку транспорта фирмы. Во втором квартале землю сдали в аренду.

Первый квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Второй квартал = 2 755 926 х 1,5% х ¼ = 10334,72

Организации, имеющие земельные участки, обязаны представлять налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в налоговые органы по месту нахождения этих участков. О том, как составить налоговую отчетность по земельному налогу с помощью программы "1С:Бухгалтерия 8", рассказывает С.А. Харитонов, д.э.н., профессор Финансовой Академии при Правительстве РФ.

Налоговая отчетность по земельному налогу

Напомним, что организация, на балансе которой имеются земельные участки, в соответствии с главой 31 НК РФ "Земельный налог" признается налогоплательщиком по земельному налогу, а сами земельные участки - объектом налогообложения земельным налогом.

Как налогоплательщик земельного налога, организация обязана:

• самостоятельно исчислять сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу в соответствии со статьей 396 НК РФ;
• уплачивать налог и авансовые платежи по налогу по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные статьей 397 НК РФ;
• представлять в налоговый орган по месту нахождения земельных участков: по окончании налогового периода (календарный год) - налоговые декларации по налогу, по окончании каждого отчетного периода - налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу (ст. 398 НК РФ).

До 31 декабря 2007 года включительно отчетными периодами по земельному налогу признавались первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 393 НК РФ, в соответствии с которыми с 1 января 2008 года отчетными периодами по земельному налогу стали первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Ранее авансовые платежи по земельному налогу исчислялись нарастающим итогом за отчетные периоды квартал, полугодие и 9 месяцев.

По окончании каждого отчетного периода отчетность по земельному налогу представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По окончании налогового периода отчетность по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, по окончании третьего квартала 2008 года организация, признаваемая налогоплательщиком земельного налога, должна представить в налоговый орган не позднее 31 октября 2008 года налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу.

Налоговый учет земельных участков в "1С:Бухгалтерии 8"

Для того, чтобы правильно заполнить отчетную форму по земельному налогу, необходимо изучить главу 31 НК РФ и приказ Минфина России от 19.05.2005 № 66н, которым утверждены форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядок его заполнения, а для составления налоговой декларации - приказ Минфина России от 23.09.2005 № 124н.

Вместе с тем, задачу заполнения налоговых форм по земельному налогу можно существенно упростить, сэкономив при этом время, если воспользоваться для этого соответствующим регламентированным отчетом программы "1С:Бухгалтерия 8". Отчет позволяет составить налоговый расчет (налоговую декларацию) практически автоматически по данным налогового учета земельных участков.

Налоговый учет земельных участков в программе "1С:Бухгалтерия 8" включает регистрацию в информационной базе сведений о постановке земельных участков на учет и о снятии земельных участков с учета.

Для хранения данных налогового учета земельных участков предназначен регистр сведений (меню ОС -> Регистрация земельных участков ).

Регистр является периодическим (периодичность записей регистра - в пределах дня) и имеет независимый режим записи. Последнее означает, что записи в регистр вносятся "вручную" в режиме непосредственной работы с этим объектом.

Порядок налогового учета земельных участков и составления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу рассмотрим, используя данные следующего примера.

Пример

На балансе организации "Белая акация" имеется два земельных участка.
По месту нахождения организации (г. Москва) зарегистрирован Земельный участок: категория земель 003003000050, кадастровый номер 77:05:04:0521, кадастровая стоимость 300 000,00 руб., налоговая ставка земельного налога 1,5 %, льготы не применяются, дата постановки на учет 17.12.2007.
По месту нахождения филиала (г. Люберцы, код ОКАТО 45285600000) зарегистрирован Земельный участок: категория земель 003003000050, кадастровый номер 50:27:04:0521, кадастровая стоимость 400 000,00 руб., налоговая ставка земельного налога 1,5 %, льготы не применяются, дата постановки на учет 17.12.2007.

Ввод сведений о постановке земельного участка на учет

При получении свидетельства о регистрации права собственности на земельный участок в регистр сведений Регистрация земельных участков вводится запись с видом .

При этом в форме записи Регистрация земельного участка указывается :

Ввод сведений о льготах

В общем случае законами субъектов РФ могут быть предусмотрены льготы в отношении земельных участков.

Сведения о льготах указываются в форме Налоговые льготы по земельному налогу , которая открывается щелчком на "значении" реквизита Налоговая льгота в форме Регистрация земельного участка .

По умолчанию считается, что налоговые льготы Не применяются .

Налоговая льгота может предусматривать уменьшение налоговой базы и/или уменьшение суммы налога. Льгота каждого вида задается с помощью установки переключателей в соответствующее положение и ввода при необходимости дополнительных сведений о льготе.

Льгота в виде уменьшения налоговой базы задается следующим образом:

Код льготы выбирается из предложенного перечня льгот согласно Приложению № 2 к Порядку заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу:

Льгота в виде уменьшения суммы налога задается следующим образом:

В случае изменения сведений о земельном участке, не требующих снятия участка с учета и его повторной регистрации (например, если в течение налогового периода организация приобрела или утратила право на налоговую льготу), в регистр вводится дополнительная запись с видом Регистрация земельного участка .

При этом в реквизите Дата регистрации этого документа указывается дата внесений изменений в сведения о земельном участке.

Если изменения незначительны, новую запись удобнее вести копированием имеющейся.

Ввод сведений о снятии земельного участка с учета

Когда организация по тем или иным причинам теряет право на использование земельного участка, в регистр вводится запись с видом .

Пример (продолжение)

Земельный участок 50:27:04:0521, числящийся на налоговом учете по месту нахождения филиала, 12 августа 2008 года снят с учета в связи с продажей.

В этом случае в форме записи Снятие с регистрационного учета указывается:

• в реквизите Дата снятия с учета - дата потери права на земельный участок;
• в реквизите Организация - организация, на балансе которой числился земельный участок;
• в реквизите Основное средство - снимаемый с налогового учета земельный участок (выбором из справочника Основные средства);
• в реквизите

Начисление земельного налога проводки могут отражать несколькими способами — в зависимости от характера использования земельного участка в хозяйственной деятельности организации. Цель нашей статьи — перечислить все возможные бухгалтерские проводки по земельному налогу.

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

• издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

ВАЖНО! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

• счет 20, если расходы относятся к основному производству;
• счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
• счет 25, если затраты общепроизводственные;
• счет 26, если затраты общехозяйственные;
• счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
• счет 44, если это издержки при реализации.

Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

1. Земельный налог относится к прочим издержкам.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:

1. Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:

Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:

Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .

Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки» .

В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:

ВАЖНО! Поскольку земельный налог относится к местным платежам, то перезачет по нему можно осуществлять также только за счет переплат по другим платежам в местный бюджет.

Итоги

При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.

Начнем с того, что принцип настройки и расчета земельного налога, о котором пойдет речь в сегодняшней статье, имеет большое сходство с расчетом транспортного налога. Поэтому если вы уже знакомы с особенностями транспортного налога, то существенных проблем с ознакомлением с данной темой у вас не возникнет.

«1С 8»: учет ОС с целью исчисления земельного налога

Земельные участки, которые являются объектами налогообложения налога, хранятся в составе ОС в бухпрограмме «1С». Чтобы для программы было понятно, что данное основное средство является земельным участком, существует регистр «Регистрация земельных участков». Доступ к нему можно получить из формы элемента справочника под названием «Основные средства». На следующем скриншоте вы увидите, как в данном регистре с элемента под названием «Земельный участок» справочника «Основные средства» создается запись.

В этом регистре форма записи имеет 3 закладки. На первой из них - «Земельный участок», укажите общую регистрационную информацию:

- «Кадастровый номер» - в соответствии с регистрационным документом или документами;

- «Кадастровая стоимость» - она с помощью государственной кадастровой оценки земель определяется ежегодно. Данные о стоимости услуг по запросу предоставляются Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.

Кроме этого на данной закладке могут указываться еще таких 2 параметра:

Входит ли земельный участок в общую долевую собственность - активируется необходимая настройка и в виде простой дроби отмечается доля в собственности;

- «Есть участок, приобретен на условиях осуществления жилищного строительства» - в случае выбора данного переключателя укажите дату начала проектирования. При этом налог определяется исходя из срока строительства. Если в течение трех лет с момента регистрации земли был построен и зарегистрирован объект недвижимости, то вам необходимо использовать коэффициент «2». Если фирма не укладывается в данный срок - три года, то используйте коэффициент «4».

Следующая закладка, которую мы рассмотрим, называется «Налоговый орган». В том случае, если отделение, где зарегистрированное предприятие и земельный участок совпадут, то переключатель под названием «По месту нахождения организации» необходимо оставить активным.

Тогда, в случае заполнения декларации, все регистрационные данные будут взяты из элемента справочника предприятия. Также может быть такое, когда земельный участок зарегистрировано в том же отделении, но код ОКТМО отличается.

Для такого случая существует отдельный переключатель. Еще один вариант, когда земельный участок находится на учете в другом налоговом органе. В этом случае ставится третий из всех возможных переключателей и создается элемент соответствующего справочника с данными о налоговом органе.

И третья закладка, которую мы сегодня рассмотрим, называется «Земельный налог». В первую очередь на ней указывается так называемый Код Бюджетного Классификатора, - КБК. Последний зависит от ставки налога и его можно выбрать из определенного перечня. Кроме этого необходимо указать и налоговую ставку, которая формируется актами представительных органов муниципального образования, и для земель с / х назначения, земель личного подсобного хозяйства и земель, занятых жилым фондом, не может составлять более 0,3 процента. Что касается земель иного назначения, то данная ставка не может составлять более 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Кроме этого на данной закладке в различных вариациях может быть введена информация, касающаяся льгот на земельный налог.

А теперь все записи можно сохранить. В случае изменения информации (например, при потере льготы) желательно для этого ОС сформировать еще одну запись. Чтобы было проще, можно скопировать уже существующую. А затем вам нужно внести данные и указать дату, с которой начнут действовать эти новые данные. По такому же принципу данный регистр хранит записи с данными, которые касаются снятия с учета земельного участка.

«1С БУХ»: настройка отображения налогов в бухучете

В конфигурации бухпрограммы есть регистр под названием «Способы отражения расходов по налогам». В нем проводятся настройки счетов расходов, по которым также учитывается и земельный налог. С элемента справочника с именем «Основные средства» можно получить доступ к регистру, в котором находится обусловлена запись, что действует для всех ОС, на которые начисляют земельный налог. Также вы можете создать настройки для определенного основного средства, отметив его в нужном поле.

«1С БУХ»: настройка порядка уплаты земельного налога

В таком регистре как «Порядок уплаты налогов на местах» устанавливается порядок уплаты налогов. Получить доступ к данному регистру можно в разделе основного меню под названием «Справочники» (группа ссылок называется «Налоги»). Соответственно формируется запись регистра, где потребуется указать:

Дату начала действия записи;

- «Вид налога» - в нашей ситуации это конечно будет «Земельный налог»;

Определяется, для каких именно налоговых органов действуют эти настройки: для какого-то конкретного органа или, возможно, для всех, по которым числятся участки земли;

Крайний срок уплаты налогов - как правило, никаких изменений или поправок вносить не нужно, поскольку бухпрограмма знает сроки уплаты налогов;

Также существует переключатель, определяющий, уплачивается ли по налогу авансовый платеж. В случае если аванс выплачивается, то вам необходимо установить вышеназванный переключатель самостоятельно.

Авансовые платежи в рамках операции закрытия месяца «Расчет земельного налога»

В бухпрограмме «1С» расчет авансовых платежей и отражение в бухучете расходов по уплате земельного налога реализуется с помощью регламентной операции закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога». Если уплату авансов было установлено в настройках порядка уплаты налога, то «1С» будет предлагать осуществлять эту операцию четыре раза в год: в марте, июне, сентябре и декабре.

В предлагаемом нами примере земельный участок был принят к учету 24 августа 2014, поэтому получается, что в сентябре этого же года будет осуществляться первый расчет.

В результате вы можете расшифровать полученную сумму проводки. Для этого необходимо за третий квартал 2014 открыть «Справку расчет земельного налога», что можно сделать с помощью сервиса закрытия месяца. Сначала левой клавишей мыши нажмите на ссылку с именем «Расчет земельного налога», а затем в списке строки отчета выберите «Расчет земельного налога». Во владении наш земельный участок был только один целый месяц - сентябрь, поэтому аванс будем рассчитывать следующим образом:

450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 1/12 (за один месяц) = 562 рубля.

А следующую операцию закрытия месяца под названием «Расчет земельного налога» нужно будет выполнить в месяце декабре. В результате налог нужно будет рассчитывать за три месяца:

450000 рублей (Кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 3/12 (за три месяца) = 1688 рублей

Подчеркиваем, что в справке в четырнадцатой графе указанный налог, исчисленный за год, а в пятнадцатой графе - сумма авансовых платежей, рассчитанных ранее.