Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция. Передача подрядчику материалов и оборудования: бухгалтерский учет и документальное оформление Выпуск готовой продукции

ДОГОВОР ПОДРЯДА No. ___
на изготовление продукции из комплектующих Заказчика
г. ______________ "___"__________ ____ г.
_____________________________, в дальнейшем именуем__ "Заказчик",
в лице ____________________________________, действующ___ на основании
_____________________, с одной стороны, и ___________________________,
в дальнейшем именуем__ "Подрядчик", в лице __________________________,
действующ___ на основании __________________, с другой стороны, вместе
именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:
СТАТЬЯ 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заказчик поручает Подрядчику производство продукции - _______________ (далее - "продукция") в соответствии со спецификациями и установленными требованиями (Приложение No. __ к Договору), а Подрядчик принимает на себя обязательства по производству продукции и обязуется выполнять их надлежащим образом.
1.2. Производство продукции будет осуществляться Подрядчиком на оборудовании, предоставленном Заказчиком. Перечень оборудования содержится в Приложении No. ______. В случае прекращения настоящего Договора по любому основанию Подрядчик обязуется демонтировать оборудование из своих производственных помещений и в течение ___ рабочих дней за свой счет возвратить оборудование Заказчику.
СТАТЬЯ 2. ПЕРЕДАЧА КОМПЛЕКТУЮЩИХ
2.1. Для выполнения настоящего Договора Заказчик за свой счет закупает и передает Подрядчику все комплектующие, необходимые для производства продукции. Комплектующие, передаваемые Заказчиком в соответствии с условиями настоящего Договора, должны использоваться исключительно для производства продукции.
2.2. Заказчик передает комплектующие Подрядчику в месте нахождения последнего. Передача комплектующих по количеству и качеству осуществляется по акту, подписываемому представителями Заказчика и Подрядчика.
2.3. Комплектующие должны передаваться Подрядчику в таких количествах, которые Заказчик сочтет необходимыми и удовлетворяющими потребности Подрядчика для производства продукции. Первая передача комплектующих осуществляется не позже чем за _________ рабочих дней до даты начала производства продукции.
2.4. Если какая-либо партия комплектующих, переданная Заказчиком, не удовлетворяет требованиям спецификаций, Подрядчик письменно уведомит об этом Заказчика в течение ___ дней, считая с даты установления этого факта, и приложит письменные отчеты о произведенном Подрядчиком тестировании. Заказчик обязуется заменить указанные комплектующие в течение _________ с даты получения письменного уведомления. В этом случае должен быть согласован в письменной форме новый график производства продукции.
2.5. В конце каждого _______________, в котором имело место производство продукции, Подрядчик обязан представить Заказчику отчет, указывающий, какое количество переданных комплектующих было использовано при производстве продукции; количество комплектующих, хранящихся на учете и находящихся в процессе работы, а также количество продукции, поставленной Заказчику в течение отчетного периода.
2.6. Заказчик имеет право в любое время проводить проверку фактических запасов комплектующих, находящихся у Подрядчика.
СТАТЬЯ 3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ И ПЕРЕДАЧИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Заказчик предоставляет Подрядчику заказ на производство продукции, высылая его Подрядчику письмом, по факсу или с нарочным, в котором оговаривается тип и количество производимой продукции, а также указывается срок передачи готовой продукции Заказчику или третьим лицам.
3.2. Заказ считается принятым Подрядчиком, если его копия скреплена подписью уполномоченного представителя Подрядчика и передана по факсу или лично в руки надлежаще уполномоченному представителю Заказчика.
3.3. Подрядчик должен передать заказанную продукцию в указанные в заказе сроки.
3.4. Подрядчик передает готовую продукцию в адрес Заказчика или по реквизитам, указанным Заказчиком.
3.5. Подрядчик должен производить продукцию в строгом соответствии со спецификациями и согласно установленным требованиям. Изменения в спецификациях могут производиться исключительно с согласия Заказчика.
3.6. Заказчик может осуществлять проверку производственных помещений Подрядчика, с тем чтобы удостовериться, что продукция производится в соответствии со спецификациями.
3.7. Подрядчик несет ответственность за сохранность переданных ему комплектующих в соответствии с законодательством РФ.
3.8. Заказчик оказывает Подрядчику техническое содействие, которое Заказчик считает необходимым для того, чтобы Подрядчик производил продукцию в соответствии со спецификациями.
СТАТЬЯ 4. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
4.1. Подрядчик обязуется в целях обеспечения контроля качества осуществлять приемочный контроль, производственный контроль и заключительную проверку согласно установленным требованиям. Подрядчик несет ответственность за надлежащее осуществление таких проверок. Результаты всех тестов, включая отрицательные результаты, должны быть подытожены и документированы. Заказчик имеет право тщательно изучить эти документы.
4.2. Если продукция окажется требуемого качества, предписываемого спецификациями, то после надлежащего подписания ответственным лицом продукция признается выпущенной.
С каждой поставленной партией продукции Заказчик должен получить следующие документы:
- копию полного комплекта технической документации, выпускную декларацию с датой производства, номером и размером партии;
- сертификаты проверки продукции в виде выдержки из отчета о произведенной проверке;
- все другие документы, необходимые для поставки продукции согласно российскому законодательству.
Подрядчик должен получить от надлежащих структур Сертификат соответствия.
4.3. Партия продукции поставляется Заказчику только после того, как она пройдет тестирование, проверку и контроль, предусмотренные в спецификациях.
4.4. В случае если Заказчик выявит, что что-либо из переданной продукции не соответствует спецификациям или установленным требованиям, Заказчик должен оповестить об этом Подрядчика, который имеет право подвергнуть эту продукцию проверке и тестированию. Если Стороны не смогут прийти к соглашению относительно того, является ли продукция несоответствующей спецификациям или установленным требованиям, Стороны должны обратиться к независимому эксперту, который определит, является ли данная продукция несоответствующей. Его решение будет являться окончательным и обязательным для обеих Сторон. Все расходы, возникшие в связи с независимой экспертизой, должны быть отнесены на счет Стороны, которая вынесла неверное решение относительно соответствия или несоответствия данной продукции спецификациям и установленным требованиям.
4.5. Если будет установлено, что продукция не соответствует спецификациям и установленным требованиям, то Подрядчик обязан возместить стоимость несоответствующей продукции (включая расходы на приобретение комплектующих, поставленных Заказчиком) и расходы на перевозку несоответствующей продукции в складские помещения Заказчика или третьих лиц.
СТАТЬЯ 5. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ОБОРУДОВАНИЕ,
КОМПЛЕКТУЮЩИЕ И ПРОДУКЦИЮ
5.1. Право собственности на все оборудование, комплектующие, поставляемые Заказчиком, и всю продукцию, произведенную по настоящему Договору, всегда сохраняется за Заказчиком. Подрядчик не приобретает никаких прав, прав собственности или доли в отношении вышеуказанного и не должен предпринимать или допускать любых действий, не сообразных с правом собственности Заказчика, включая, но не ограничиваясь, право наложения ареста на имущество, передачу собственности на любую долю имущества или любое его использование, за исключением тех случаев, когда это предусмотрено условиями настоящего Договора.
5.2. Оборудование остается собственностью Заказчика, но, пока оно находится в распоряжении или под контролем Подрядчика, Подрядчик должен нести за него ответственность. Подрядчик должен гарантировать, что оборудование содержится в должном порядке и рассматривается как собственность Заказчика. Подрядчик не приобретает никаких прав в отношении вышеуказанного и не должен предпринимать или допускать любых действий, несообразных с правом собственности Заказчика.
5.3. Если Подрядчик обнаружит дефект или неисправную работу оборудования, он должен обговорить с Заказчиком порядок действий и Стороны должны договориться относительно квалифицированного специалиста, который будет приводить в порядок, обслуживать, ремонтировать или производить замену оборудования.
СТАТЬЯ 6. ОПЛАТА ЗА ПРОИЗВОДСТВО И УСЛОВИЯ ПЛАТЕЖА
6.1. Сумма, которая выплачивается Подрядчику за производство продукции, любая корректировка оплаты и условия платежа оговариваются в Приложении __ к настоящему Договору.
6.2. Заказчик компенсирует Подрядчику транспортные расходы на отправку готовой продукции в адрес Заказчика или указанных им третьих лиц.
СТАТЬЯ 7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
7.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая любое из своих обязательств по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне убытки в полном объеме.
7.2. В случае просрочки в поставке готовой продукции Заказчик вправе потребовать от Подрядчика уплаты неустойки в размере ______ рублей за каждый день такой просрочки. Неустойка считается признанной с даты направления претензии Заказчика Подрядчику.
СТАТЬЯ 8. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий Договор вступает в действие с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.
8.2. После прекращения действия настоящего Договора, по любой причине, Подрядчик обязан:
- незамедлительно возвратить Заказчику всю информацию, полученную в письменной форме согласно настоящему Договору, не оставляя у себя ни одной копии, и все неиспользованные комплектующие, а также продукцию;
- прекратить использовать все без исключения сведения относительно продукции и ее производства, предоставленные Заказчиком.
СТАТЬЯ 9. ОСОБЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Права и обязанности Подрядчика по настоящему Договору не могут передаваться ни в полном объеме, ни частично без предварительного письменного согласия Заказчика.
9.2. На протяжении срока действия настоящего Договора и в течение _______ после его прекращения Подрядчик обязан хранить сам и требовать от своих сотрудников сохранения конфиденциальности настоящего Договора и всех сведений, являющихся собственностью Заказчика и предоставленных в целях исполнения Договора.
9.3. Если невыполнение Сторонами обязательств по настоящему Договору вызвано обстоятельствами или событиями непреодолимой силы, а именно: непредвиденной забастовкой рабочих, стихийными бедствиями, пожаром, землетрясениями, наводнениями, войной, мобилизацией или неожиданным призывом в армию в больших количествах, реквизицией, конфискацией, экспроприацией, государственными декретами, восстаниями, мятежами; повсеместной нехваткой транспортных средств, товаров или энергии, - то такие препятствия будут считаться обстоятельствами форсмажор и Стороны освобождаются от ответственности за задержки, обусловленные этими обстоятельствами; однако при условии, что Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по Договору, своевременно известит об этом другую Сторону. После того, как она послала извещение, эта Сторона должна приложить максимум усилий, для того чтобы смягчить последствия таких обстоятельств непреодолимой силы и как можно быстрее исправить ситуацию.
9.4. Любые извещения, запросы и другие методы сообщения должны производиться в письменной форме и считаться должным образом оформленными в том случае, когда они доставляются лично в руки или отправляются заказным письмом, когда имеется квитанция или расписка о получении, оплачены почтовые расходы и подготовлена отправка по соответствующим адресам Сторон, указанным в Договоре, или по адресу, который любая из Сторон вправе сообщить письменно в соответствии с данной статьей, при условии, что уведомления о перемене адреса будут действительными только после их получения.
9.5. Всякие изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами.
9.6. Все споры, разногласия и претензии, которые могут возникнуть из настоящего Договора или в связи с ним, в связи с исполнением, нарушением, аннулированием или недействительностью Договора, должны разрешаться ____________________________.
9.7. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим Договором, Стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.
АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН:
Заказчик: Подрядчик:

__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
М.П. М.П.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Пример 1.

Предположим, что металлообрабатывающая организация ООО «Металлические изделия» получила по договору давальческой переработки от заказчика 500 кг металла для изготовления метизов на сумму 60 000 рублей. Согласованная сторонами стоимость работ по изготовлению метизов составила 35 400 рублей, в том числе НДС 18% - 5 400 рублей.

Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию ООО «Металлические изделия» на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика ООО «Металлические изделия» производятся следующие записи:

Окончание примера.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у переработчика, ведется на забалансовом счете без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции).

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний по учету материально – производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы» .

Обратите внимание!

В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки или нет.

Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете делается проводка:

Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:

В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы» , субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется. Если операции по реализации заказчиком продукции являются объектом налогообложения НДС, то этот налог, уплаченный переработчику, может быть принят к вычету.

а) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

В этом случае материалы после доработки принимаются на учет на счет 10 «Материалы» , а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример 2.

Машиностроительный завод ОАО «Сибирь» приобрел листовой металл для штамповки корпусов стиральных машин на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС 54 000 рублей). В связи с поломкой штамповочного оборудования завод заключил договор с ООО «Металлообработчик», согласно которому последний осуществил изготовление корпусов, которые были возвращены заводу и использованы для изготовления стиральных машин. Стоимость работ по переработке составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей).

Предположим, что Рабочим Планом счетов ОАО «Сибирь» предусмотрено, что к счету 10 «Материалы» открыт субсчет второго порядка, на котором учитывается металл для изготовления корпусов – 10-1-1.

В учете завода, выступающего в роли давальца, данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Обратите внимание!

После 1 января 2006 года ОАО «Сибирь» может применить вычет суммы НДС по приобретенному металлу и по услугам переработчика, не зависимо от того, оплачены ли эти материалы и услуги или нет.

Таким образом, сформированная стоимость корпусов стиральных машин, по которой они будут отпущены в производство, составляет 400 000 рублей (300 000 рублей + 100 000 рублей).

Обратите внимание!

После 1 января 2006 года ООО «Кузница» может применить вычет суммы НДС по услугам переработчика, не зависимо от того, оплачены ли эти услуги или нет.

У переработчика – ООО «Металлические изделия»:

Окончание примера.

Если оплата за выполненные работы производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты – договор купли-продажи.

Основания для такой трактовки следующие. Если применить правила определения величины оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, то следует руководствоваться пунктом 6.3. ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н.

В частности, пунктом 6.3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма оплаты определяется как стоимость товаров, переданных организацией, а при невозможности ее определения – как стоимость полученных товаров. Однако, исходя из сути договора, переработчик не передает никаких товаров в обмен на полученные ценности. Формально он передает продукцию (результат переработки сырья), которая ему не принадлежит, а предметом договора является выполнение работ. Стоимость работ, выполненных переработчиком, четко определена в договоре.

Аналогично, для заказчика, пункт 6.3. ПБУ 9/99 определяет, что величина поступления по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется как стоимость полученных товаров, а при невозможности ее определения – как стоимость переданных товаров. Тем не менее, в обмен на сырье или готовую продукцию, которые заказчик отдает в счет оплаты по договору, он не получает товаров. Ему передается продукция, собственником которой он является. Заказчик оплачивает выполненные работы, стоимость которых определена договором.

Поэтому, по нашему мнению, если в оплату за выполненные работы передается сырье или продукция, эта передача должна рассматривается как договор купли-продажи.

Обратите внимание!

В том случае, если в договоре на переработку указано, что оплата производится сырьем или готовой продукцией, то такой договор может работниками налоговых органов классифицироваться как договор, предполагающий оплату неденежными средствами, со всеми вытекающими из такой классификации последствиями.

То есть, стоимость работ будет определяться исходя из стоимости сырья или продукции. Например, переработчик будет определять стоимость своих работ исходя из цены, по которой он обычно приобретает аналогичное сырье или продукцию, (она может отличаться от цены, по которой данное сырье или продукция может быть приобретено в данном конкретном случае). Кроме того, в этом случае у налоговых органов возникает право проверки соответствия цен условиям, установленным статьей 40 НК РФ.

Для того чтобы избежать подобных осложнений, мы рекомендуем следующий алгоритм:

1) Заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем или готовой продукцией.

Если расчет производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму равную стоимости передаваемого сырья или продукции. В этом случае сырье или продукция не передаются в счет оплаты по договору переработки, а реализуются по отдельному договору и их стоимость определяется продавцом. Сырье или продукция приходуются у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре, и не зависит от стоимости работ. В свою очередь стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья или материалов, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.

2) Зачет взаимных задолженностей.

Имеются два различных договора:

· договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;

· договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик – в роли покупателя.

Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке. В этом случае после проведения зачета задолженностей, обязанности сторон по оплате считаются исполненными.

Если стоимость сырья или продукции, приобретенных по договору купли-продажи, меньше стоимости работ по договору подряда, то после проведения зачета обязанность покупателя по оплате сырья или продукции исполнена, а заказчик должен оплатить денежными средствами остаток задолженности по договору переработки. Таким образом, сумма оплаты по договору переработки складывается из суммы поступивших денежных средств и суммы зачета.

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года в целях исчисления НДС проведение зачета не считается оплатой (товаров, работ, услуг), так как Федеральный закон №119-ФЗ отменил пункт 2 статьи 167 НК РФ.

Напомним, что до указанной в целях главы 21 НК РФ прекращение обязательства зачетом признавалось оплатой товаров. В связи с чем, право на возмещение НДС по переработке заказчиком по приобретенному сырью (продукции) – переработчиком возникало только после проведения зачета, так как только тогда обязанность по оплате считалось исполненной. Если заказчик продал сырье или продукцию на меньшую сумму, а денежные средства в счет погашения задолженности еще не перечислил, то он мог возместить НДС только в части, пропорциональной сумме оплаты.

Теперь ситуация несколько изменилась, вычет сумм налога может быть произведен без наличия факта оплаты, такое правило устанавливает статья 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ.

Ниже мы рассмотрим варианты расчета сырьем и готовой продукцией с точки зрения договора купли-продажи.

б) В качестве оплаты передается сырье (полностью или частично)

Если отгрузка сырья, предназначенного для оплаты работ, производится одновременно с передачей сырья в переработку, то заказчик учитывает его стоимость на счете 45 «Товары отгруженные» , так как право собственности на это сырье перейдет к подрядчику после окончания работ по переработке.

По окончании выполнения работ реализация сырья в счет оплаты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , как реализация прочих активов.

У переработчика сырье, полученное в счет оплаты работ, до момента перехода права собственности на него должно быть учтено на забалансовом счете .

Обратите внимание!

Одно и то же сырье будет учтено на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в различной денежной оценке. Сырье, принятое в переработку, учитывается в денежной оценке, в которой оно учтено на счете 10 «Материалы» у заказчика (по себестоимости). Аналогичное сырье, полученное в счет оплаты работ, передается заказчиком по цене реализации (с учетом наценки и НДС). Поэтому учет всего полученного сырья на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» может быть правомерным лишь в том случае, когда сырье было передано в переработку, а его излишки после выполнения работ остаются у переработчика в счет оплаты.

В том случае если сырье в счет оплаты отгружается переработчику после окончания выполнения работ, то заказчик может непосредственно списывать его себестоимость на счет 90-2 «Себестоимость продаж» без использования счета 45 «Товары отгруженные» , а переработчик полученное сырье отражает на счете 10 «Материалы» без использования счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .

Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает с использованием счета , и затем закрывает задолженности проводкой:

Если делать проводку:

и закрывает задолженности проводкой:

Аналогично, использование сокращенной схемы проводок, когда счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется, а принятие к учету сырья, полученного в счет оплаты, оформляется проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , не отражает сущности операции.

Пример 5.

(Цифры условные).

ООО «Кузница» и ООО «Металлические изделия» заключили договор, согласно которому ООО «Кузница» передает ООО «Металлические изделия» 10 т металла для изготовления металлических изделий. Стоимость (учетная) переданного металла составляет 50 000 рублей за 1 тонну. Стоимость работ по переработке, определенная договором, составляет 64 900 рублей (в том числе НДС - 9 900 рублей). Сумма затрат переработчика по выполнению заказа составила 45 000 рублей.

В счет оплаты работ ООО «Кузница» передает ООО «Металлические изделия» 1 тонну металла. Обычная цена реализации 1 тонны металла составляет 64 900 рубля (в том числе НДС).

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1.

Отгрузка сырья в счет оплаты происходит одновременно с передачей металла в переработку.

Учет у заказчика - ООО «Кузница»:

Особенности проводок по давальческому сырью заключаются в том, что собственник материалов (давалец) передает его другой организации (переработчику), имеющей нужное оборудование и технологии, позволяющие производить продукцию из предоставленного сырья. Давалец оплачивает услуги по переработке. К переработчику право собственности на давальческое сырье не переходит.

Учет давальческого сырья ведется на и не включается в бухгалтерский баланс предприятия.

Тему давальческого материала можно разбить на два блока — учет у давальца и переработчика.

Поступившие от заказчика материалы или сырье не оплачиваются переработчиком и учитываются по стоимости, указанной в договоре (100 тыс. руб.), по дебету забалансового счета 003. НДС на давальческое сырье не начисляется и не увеличивает его стоимость.

Передача давальческих материалов в производство

Давальческие материалы передаются в производство по все той же договорной стоимости.

Проводки:

Проводки по выпуску готовой продукции из давальческих материалов

Готовая продукция из давальческих материалов учитывается по стоимости давальческого сырья, фактически израсходованного для производства продукции, с учетом норм расхода и технологических потерь.

Для производства готовой продукции было израсходовано давальческое сырье на 90 тыс. руб. Выпуск продукции из давальческого сырья будет учитываться по договорной стоимости по дебету .

Проводка:

Отражение услуг по переработке материалов

Затраты переработчика (его материалы, амортизация, зарплата, цеховые расходы, и т.д.) учитываются по дебету 20-го счета и кредиту соответствующих счетов. Они подлежат обложению НДС. Израсходованное давальческое сырье в эту сумму не входит.

Проводки:

Отражение возврата неиспользованных материалов

Наряду с поставкой готовой продукции из давальческих материалов заказчику возвращаются его неиспользованное сырье (если иное не предусматривалось в договоре) по договорной стоимости.

Проводки:

Учет давальческого сырья в 1С 8.3 и проводки

Учитывать давальческий материал в программе 1С 8.3 можно с помощью следующих документов:

Поступление товаров и услуг — отражает . Будьте внимательны — вид операции должен быть установлен «Материалы в переработку»:

В таком случае будут именно на забалансовых счетах:

Требование-накладная — специальный документ для передачи чужого сырья в переработку. Сырье необходимо заполнять на вкладке «Материалы заказчика»:

Реализация услуг по переработке — с помощью этого документа в 1С можно отразить переработку давальческого сырья в готовую продукцию:

На вкладке «Материалы заказчика» отражается давальческое сырье (которое к нам поступило ранее), а в «Продукции» — полученный готовый продукт.

В проводках программа спишет сырье с забалансовых счетов и увеличит долг контрагента (или зачтет аванс):

Возврат остатков давальческого сырья можно оформить документом с видом операции «Из переработки»:

УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 "Материалы".

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

003-1 "Материалы на складе";
003-2 "Материалы в производстве". Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее Постановление №71а).

Обратите внимание!

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе "основание" обязательно делается запись "на давальческих условиях по договору № ___".

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Пример 1.

Строительная организация-переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% - 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
003		100 000	Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика
20	70-69	20 000	Отражены затраты по переработке строительных материалов
62	90-1	35 400	Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке строительных материалов (включая сумму НДС)
90-2	68-2	5 400	Отражен НДС со стоимости выполненных работ
90-2	20	20 000	Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с выполнением работ заказчику
51	62	35 400	Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ
	003	100 000	Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику

Окончание примера.

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 "Материалы". Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

УЧЕТ У ДАВАЛЬЦА

В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 "Материалы", а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример 2.

Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО "Икс", согласно которому ЗАО "Икс" осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
60	51	360 000	Произведена оплата поставщику за лес
10-1	60	305 085	Принят к учету лес
19	60	54 915	Выделен НДС по принятым к учету материалам
68	19	54 915	НДС принят к вычету
10-7	10-1	305 085	Передан лес на доработку
10-1	10-7	305 085	Получены пиломатериалы от переработчика
10-1	60	101 695	Стоимость работ по доработке включена в стоимость пиломатериалов
19	60	18 305	Выделен НДС по стоимости выполненных работ
60	51	120 000
Произведена оплата переработчику	19	18 305	НДС по доработке принят к вычету

Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 рублей (305 085 + 101 695).

Окончание примера.

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

Пример 3.

ООО "Игрек" приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО "Омега" для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО "Игрек". Стоимость работ ЗАО "Омега" составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10-1	60	406 780	Принята к учету ткань
19	60	73 220	Выделен НДС по принятой к учету ткани
60	51	480 000	Произведена оплата поставщику за ткань
68	19	73 220	НДС принят к вычету
10-7	10-1	406 780	Передана ткань в переработку
20	10-7	406 780	Списана стоимость ткани (по отчету переработчика)
20	60	203 390	Списаны затраты на оплату работ по переработке
19	60	36 610	Выделен НДС
60	51	240 000	Оплачены выполненные работы по переработке
68	19	36 610	НДС принят к вычету
43	20	610 170	Принята к учету готовая продукция(406 780 + 203 390)

Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Окончание примера.

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 "Готовая продукция". В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 "Готовая продукция" (субсчет 43-1 "Себестоимость готовой продукции") с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 "Готовая продукция" открывается субсчет (например, 43-2 "Готовая продукция, переданная в переработку"). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 "Готовая продукция". Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 "Готовая продукция после переработки"), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

Пример 4.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 - 30%;
продукт №2 - 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

43-1 "Себестоимость готовой продукции";
43-2 "Готовая продукция, переданная на переработку";
43-3 "Готовая продукция после переработки".

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
43-2	43-1	1 000 000	Передана нефть в переработку
43-3	43-2	300 000	Принята к учету готовая продукция после переработки - продукт №1 (1 000 000 х 30%)
43-3	43-2	700 000	Принята к учету готовая продукция после переработки - продукт №2 (1 000 000 х 70%)
60	51	480 000	Оплачены работы по процессингу
20	60	406 780	Учтены затраты по переработке
19	60	73 220	Выделен НДС
68	19	73 220	НДС принят к вычету
43-3	20	122 034	Стоимость переработки включена в себестоимость продукции - продукт №1
43-3	20	284 746	Стоимость переработки включена в себестоимость продукции - продукт №2
43-3	20	60 000	Часть прочих расходов включена в себестоимость продукции - продукт №1
43-3	20	140 000	Часть прочих расходов включена в себестоимость продукции - продукт №2

Таким образом, себестоимость продукции, полученной в результате процессинга, составила:

Продукт №1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 рубля;
Продукт №2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 рубля.
В данном примере не рассматривалось начисление акцизов при переработке нефтепродуктов. Об особенностях их исчисления более подробно в разделе 3 данной книги.

Окончание примера.

Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).

Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Статье 713 Гражданского Кодекса РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом:

· Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором;

· Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть;

· Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором.

Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.

Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам.

Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на строительных работ генерального подрядчика.

При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:

– отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях;

– отражен НДС со стоимости приобретенных материалов;

– оплачена задолженность перед поставщиком материалов;

– отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика.

– отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

– отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство»

– списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;

– определен финансовый результат;

– отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.

– списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку;

Пример № 2.

Строительная организация-субподрядчик получила от генерального подрядчика (заказчика) давальческие строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 18 000 руб.) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб. (в т.ч. НДС 18% – 5 400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-субподрядчика производятся следующие записи:

Д-т – 100 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;

Д-т 20 К-т 70 , 69 и т.д. – 20 000 руб. – отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта;

Д-т 62 К-т 90-1– 35 400 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС);

Д-т 90-2 К-т 68-2– 5 400 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;

Д-т 90-2 К-т 20 – 20 000 руб. – отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику;

Д-т 51 К-т 62 – 35 400 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;

К-т 003 «Материалы, принятые в переработку» – 100 000 руб. – отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия строительных работ заказчиком (передачи готовой продукции).

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний).

Обращаем Ваше внимание

Если генеральный подрядчик реализует строительные материалы субподрядчику по отдельному договору (передает право собственности на материал) то в учете генподрядчика передача материалов отражается так:

Д- т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» К - т 91/субсчет «Прочие доходы» - отражена поставка материалов по договорным ценам;

Д - т 91/субсчет «Прочие расходы» К – т 10 - списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС);

Д - т 91/субсчет «Прочие расходы» К - т 68/субсчет «Расчеты по НДС» – отражен НДС по реализованным материалам;

Д - т 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К - т 99 - учтена прибыль от реализации материалов;

Д - т 60/субсчет « Расчеты с субподрядчиком» К - т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» - зачтена задолженность субподрядчика за материалы.

Пример 3.

Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию. В соответствии с отдельным договором строительные материалы в январе 2004 года поставил генподрядчик на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% - 18 000 руб.). При этом себестоимость материалов у генподрядчика составляет 90 тыс. руб. По договору субподряда подрядчик в апреле 2004 года выполнил работы на 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., а генподрядчик засчитал в стоимости работ стоимость поставленных субподрядчику материалов.

В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:

Январь 2004 года

Д - т 62 К - т 91 – 118 000 руб. - отражена поставка материалов по договорным ценам;

Д - т 91 К - т 10 – 90 000 - списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС);

Д – т 91 К - т 68 – 18 000 - отражен НДС по реализованным материалам;

Д - т 91 К - т 99 - 10 000 – отражена прибыль от реализации материалов;

Апрель 2004 года

Д – т 20 К – т 60 1 000 000 – отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком;

Д - т 19 К - т 60 180 000 - отражен НДС по выполненным работам;

Д - т 60 К - 62 - 118 000 - зачтена задолженность субподрядчика за материалы;

Д – т 68 К - т 19 18 000 НДС по выполненным и оплаченным работам принят к вычету.

В апреле 2004 года генподрядчик и субподрядчик составили акт о взаимозачете встречной задолженности. И только после проведенного зачета взаимных требований генподрядчик имеет право применить вычет по выполненным работам.

В отличие от бартерных операций (условия мены в которых, предусмотрены договором), взаимозачет производится при наличии взаимной задолженности и в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ считается оплатой.

Более подробно с учетом и налогообложением в строительной отрасли Вы можете познакомиться в разработке ЗАО «Интерком – Аудит» «Строительство».