Добровольное медицинское страхование на предприятии. Дмс страхование сотрудников юридических лиц. Особенности ДМС-страхования сотрудников

В статье мы не только расскажем о том, как же правильно оформить и отразить в учете договор добровольного медицинского страхования (ДМС) сотрудников, но и обратим внимание, какие ошибки могут привести к весьма печальным финансовым последствиям.

Общие вопросы налогообложения операций по договорам ДМС регулируются НК РФ. Частные случаи разъяснены соответствующими письмами Минфина России. Судебная практика по делам, связанным с налогообложением договоров ДМС, крайне противоречива и отражает сугубо частные случаи, поэтому руководствоваться ею в данном вопросе не имеет смысла.

Это справедливо и для налогового учета таких договоров - ошибки в налогообложении и учете чреваты существенными потерями для предприятия, а грамотный учет и использование льгот, предоставляемых законодательством, позволит извлечь определенную выгоду при заключении этих договоров.

Рассмотрим особенности налогообложения и оформления договоров ДМС, которые следует знать организации при планировании, бюджетировании и разработке программ ДМС.

Налог на прибыль

Согласно ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Но при этом обратите внимание, что в соответствии с подп. 16 ст. 255 НК РФ:

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
• к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

То есть согласно подп. 16 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях начисления налога на прибыль включаются суммы страховых взносов по ДМС, уплаченные работодателем за работников, в сумме, не превышающей 6% от общей суммы расходов на оплату труда , рассчитанной с учетом ст. 255 НК РФ. Кстати, на лиц, не состоящих в штате страхователя, эта норма не распространяется (письмо Минфина РФ от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130).

При этом вышеуказанные затраты могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению , оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя при предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС (письмо Минфина РФ от 13.01.2009 № 03-03-06/1/2).

К сведению

Свернуть Показать

Количество застрахованных лиц по отношению к общему количеству работников организации, как и разница в программах страхования отдельных работников, в целях налогообложения налогом на прибыль значения не имеют. Если в организации 1000 человек, вы можете застраховать только 10 или выбрать разные программы для разных категорий работников (письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284).

Единственное ограничение - это не должно противоречить коллективному договору и попадать под формальные признаки дискриминации, указанные в ст. 3 ТК РФ. Скажем, если у вас две уборщицы с одинаковыми функциями, а застраховали вы только одну, это должно быть как-то убедительно обосновано. Причем письменно и со ссылкой на функционал или деловые качества (например, годовой полис в форме премирования отдельных сотрудников или компенсации за повышенную ответственность, объем работ и пр.). Иначе «обиженная» уборщица имеет право обратиться в суд «с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ). На практике, если должности и функционал различны, вопросов не возникает.

И еще хотим напомнить, что отнесение страховых премий по договору ДМС к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль , возможно только при соблюдении следующих условий:

1. у страховщика должна быть соответствующая лицензия на осуществление деятельности в области добровольного медицинского страхования в РФ, действительная на срок не менее предполагаемого срока договора. Отсутствие такой лицензии не дает права включить выплаты по договору в расходы. При этом не важно, лечится застрахованный в России или за рубежом, главное, чтобы сам страховщик имел лицензию, действительную на территории РФ (письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);
2. договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года (обратите внимание: это касается самого договора, а не срока страхования каждого сотрудника). Следовательно, при заключении договора ДМС надо иметь в виду, что замена (исключение или добавление застрахованных) не меняет срока самого договора.

Свернуть Показать

В некоторых типовых договорах ДМС есть пункт «Договор в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Согласно такой формулировке налог на прибыль должен быть пересчитан и доначислен в части снятого со страхования лица, если он был застрахован на срок менее года.

Корректнее с точки зрения налогового учета писать: «Обязательство Страховщика в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Еще полезно прописать в договоре механизм замены одного застрахованного лица другим. С точки зрения налогообложения это менее рискованно, чем возврат части страховой премии.

Имейте в виду, что суммы страховых взносов, уплаченные работодателем по договорам ДМС за членов семей работников, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данный вывод следует из абз. 5 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 270 НК РФ. Указанное также подтверждено столичными налоговыми органами в письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@.

И еще важный момент: если вы по своей инициативе хотите поменять страховщика , лучше это делать по истечении года с момента начала «не устраивающего» вас договора. В противном случае (при расторжении договора ДМС до года и заключении договора с другим страховщиком) придется пересчитать налогооблагаемую базу - расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327). А вот расходы на новый договор вы можете учесть только в соответствующем периоде (когда он будет действовать) и только если он также будет заключен на срок не менее года. Это относится не только к налогу на прибыль, но и к другим налогам. На договоры ДМС сроком менее года налоговые льготы не распространяются.

Изменение состава застрахованных, программы ДМС и размера страховых премий в рамках действующего договора не влечет изменений в налогообложении. Согласно письмам Минфина России от 18.12.2006 № 03-03-04/2/260, от 09.11.2006 № 03-03-04/1/747, а также УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403, от 10.10.2007 № 20-12/096637 если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора (срок, количество застрахованных и т.п.), то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя , расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников и сумма «укладывается» в 6%.

Кроме того, если обязательства по договору добровольного личного страхования сотрудников организации страховщик передает другому страховщику (страховщикам) без расторжения договора (путем замены лиц в обязательстве), страхователь вправе продолжать включать суммы взносов по такому договору страхования в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Аналогичный подход правомерен и в ситуации, когда передача обязательств по договору добровольного личного страхования сотрудников происходит не в добровольном порядке, а по основаниям, предусмотренным ст. 57 и 58 Гражданского кодекса РФ (в связи с реорганизацией) (письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12).

Особенности порядка учета: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом фактически уплаченная сумма страховой премии, приходящаяся на дни действия договора, за соответствующие отчетные (налоговые периоды) не может превышать предельного уровня.

НДФЛ

Страховые взносы по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (как за самого работника, так и за членов его семьи, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием), это следует из норм п. 3 ст. 213 НК РФ. Указанные страховые взносы не подлежат налогообложению НДФЛ даже в том случае, если выплачиваются в пользу членов семей работников (письма Минфина РФ от 03.07.2008 № 03-04-06-01/185, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев... по договорам, предусматривающим возмещение медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Норма действует при страховании любых лиц.

Выплаты, производимые работодателем в пользу работников в виде обеспечения их диетическим питанием, предусмотренным программой добровольного медицинского страхования, при выявлении у работников соответствующих заболеваний не облагаются НДФЛ.

Возникает закономерный вопрос: а что же делать с санаторно-курортным лечением? К сожалению, анализ разъяснений по данной проблеме не дает возможности однозначно ответить на него. Тут присутствует так называемый «налоговый риск». Видимо, при включении этой оговорки законодатель имел в виду что-то важное, но пункт сформулирован таким образом, что понять его однозначно невозможно.

С одной стороны, страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организациями в пользу своих работников, облагаются НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок, поскольку это прямо предусмотрено действующим законодательством. С другой стороны, кто именно при этом является налоговым агентом - организация-работодатель или страховая компания, действующим законодательством четко не определено, а судебная практика по данному вопросу противоречива.

Судебная практика

Свернуть Показать

Судебная практика порой складывается не в пользу налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-6555/2009, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008).

В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 12.03.2008 № Ф09-1326/08-С3 по делу № А60-11974/07 указано, что такие выплаты НДФЛ не облагаются в случае, когда работники организации проходили реабилитационно-восстановительное лечение в санаторно-курортных учреждениях.

При этом в судебной практике нет единого подхода к вопросу о том, какая организация (работодатель-страхователь или страховщик) должна удерживать НДФЛ с данной страховой выплаты.

Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-5584/2009 и по делу № А27-6555/2009 указано, что удержание НДФЛ должна производить организация-работодатель, а в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008, от 02.07.2009 по делу № А56-24057/2008 - что НДФЛ должна удерживать страховая компания (страховщик).

Таким образом, есть риск привлечения к ответственности в случае неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ для организации-работодателя в данной ситуации. Но в то же время согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом в данном случае может выступать не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты. Она должна и исчислить, и удержать, и перечислить НДФЛ либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.2010 № ВАС-14352/10).

Поэтому во избежание лишних проблем лучше заранее оговорить в договоре ДМС, что НДФЛ с указанной суммы начисляет и уплачивает страховщик при оказании санаторно-курортных услуг. Правда, ему придется эту сумму компенсировать в стоимости договора.

Еще один важный нюанс: что делать с НДФЛ, если в договоре ДМС предусмотрено, что работник получает страховое возмещение в денежном выражении?

Тут два варианта. Если застрахованный согласно условиям договора ДМС получает денежную сумму просто как выплату при наступлении страхового случая по заранее согласованным тарифам, тогда в его налогооблагаемый доход включается сумма страхового взноса и облагается НДФЛ по ставке 13%. Причем согласно ст. 223 НК РФ это следует делать в случае, когда работник получил доход, т.е. в день выплаты страхового возмещения.

Саму сумму страхового возмещения при этом облагать НДФЛ не нужно: согласно ст. 213 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы, которые выплачиваются после того, как наступил страховой случай.

Второй вариант - если работник получает страховую сумму как компенсацию уже произведенных затрат на лечение. Например, в другом регионе, где у страхователя нет договоров с медорганизациями или в другом медучреждении (при отсутствии возможности получить такую помощь в медучреждении страховщика). При предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС, и в сумме, указанной в этих документах, взнос НДФЛ не облагается (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Под документально подтвержденными расходами в целях обоснования застрахованным расходов по ДМС понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина РФ от 22.08.2011 № 03-03-06/1/507).

К сведению

Свернуть Показать

Форма и порядок страховых выплат застрахованному лицу определяются на основании конкретного договора ДМС.

Страховые взносы

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы и выплаты по ДМС также не облагаются. Освобождение от обложения страховыми взносами предусмотрено п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Однако данное освобождение не распространяется на те случаи, когда договоры ДМС заключены на срок менее года, начисления по договору будут облагаться страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Указанная норма применяется для работников, но между организацией и членами семей работников отсутствуют трудовые отношения, поэтому при перечислении за них страховой премии по договорам ДМС объекта обложения страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

С этим налогом проще всего. Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Позиция специалистов Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения при применении «упрощенки», расходов организации на добровольное медицинское страхование своих работников отражена в письмах от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов затраты на добровольное медицинское страхование своих работников. При этом договор добровольного страхования ОМС должен быть заключен не менее чем на один год.

Несмотря на то, что в закрытом перечне «разрешенных» при упрощенной системе налогообложения расходов (ст. 346.16 НК РФ) подобные затраты прямо не поименованы, налогоплательщик может учесть их в составе расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда, а состав расходов на оплату труда, в свою очередь, определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Однако стоит отметить, что существует и иной подход к решению данного вопроса. Этот подход демонстрируют отдельные специалисты контролирующих органов в частных разъяснениях и на практике при проведении налоговых проверок. Суть его заключается в следующем. Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает относить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме ст. 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учитывать в составе расходов при исчислении единого налога суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Таким образом, нужно иметь в виду, что при учете взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенных на один год, в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», возможны претензии со стороны проверяющих инстанций. Причем ввиду отсутствия сложившейся судебной практики по данному вопросу сложно предсказать, какую позицию займет суд в случае возможного судебного разбирательства.

Термин добровольное медицинское страхование вызывает множество вопросов, поскольку на законодательном уровне этот вопрос освещен очень кратко. Что значит ДМС для сотрудников организации? Каким образом регулируется этот вопрос между сторонами трудовых отношений? Какие плюсы это дает работникам?

Что такое ДМС для сотрудников

ДМС страхование для юридических лиц подразумевает, что предприятие заключает договор со страховой организацией о предоставлении своим сотрудникам медицинских услуг, которые нельзя получить по обычному полису.

Иначе говоря, предприятие выступает в качестве страхователя для своих работников при наступлении определенных случаев.

Перечень медицинских услуг, которые сможет получить сотрудник, зависят от следующих факторов:

• программы страхования, которую выберет компания-работодатель;
• должности сотрудника;
• стажа его работы на данном предприятии и т.д.

То есть, работодатель может предоставлять своим работникам разное количество дополнительных медицинских услуг, либо вообще предусматривать ДМС только для отдельных категорий работников, например, руководящего состава. Единственный нюанс, который он должен здесь учесть, это то, что нельзя предоставлять или лишать сотрудника этой услуги по причинам, которые его могут дискриминировать (по половому, расовому признаку, возрасту).

Плюсы ДМС для сотрудников компании

Для чего компании нужна оплата ДМС, что это ей дает, кроме дополнительных расходов на страховые взносы? ДМС выступает в роли инструмента, повышающего привлекательность и конкурентоспособность предприятия на рынке труда, а соответственно дает ему возможность привлекать в свой штат высококвалифицированных работников, которые будут заинтересованы в работе на данном предприятии.

Плюсы, которые получат работники компании, у которой предусмотрено добровольное медицинское страхование:

• возможность обратиться за медицинской помощью в платное лечебное учреждение;
• пройти обследование у узких специалистов без очереди и бесплатно;
• иметь возможность сдать дорогие анализы бесплатно;
• получить медицинскую помощь дома и т.д.

Перечень всех предоставляемых услуг может быть практически неограниченным и зависеть только от страховой программы, которую выберет работодатель.

Еще один неоспоримый плюс – это то, что часто условия страхования разрешают использовать полис ДМС для родственников сотрудников, как правила, детей и супругов.

Договор добровольного медицинского страхования

После того, как работодатель выбрал страховую компанию и решил, какой перечень услуг ему нужен, заключается договор добровольного медицинского страхования. Образец такого договора законодательно не утвержден и, как правило, страховые компании самостоятельно разрабатывают для себя типовые договора либо составляют его индивидуально для каждого клиента.

Каждый договор должен содержать в себе следующие сведения:

• данные сторон;
• страховая программа, то есть перечень страховых случаев, которые будут оплачены страховщиком;
• стоимость страхования, то есть сумма, которую предприятие будет выплачивать страховой компании;
• сумма, которая будет выплачена на покрытие расходов по тому или иному страховому случаю;
• медицинские учреждения, в которые может обратиться заболевший сотрудник по данному договору
• срок действия договора.

Как уже было сказано выше, этот договор будут подписывать только работодатель и страховая компания, работники не имеют к нему никакого отношения. Для них все условия ДМС прописываются в трудовом договоре.

Действует ли ДМС после увольнения

Поскольку дополнительные медуслуги предоставляются работникам, как один из плюсов работы в компании, то вполне логично, что ДМС после увольнения прекращает свое действие для сотрудника.

Но при этом возможны случаи, когда в локально-нормативных документах работодателя, прописан вариант, при котором даже уволившийся сотрудник может пользоваться дополнительными медицинскими услугами до окончания действия договора. Чаще всего полис работнику выдается на 1 год, до конца действия ДМС-полиса уволившийся работник пользуется его возможностями, без последующей его пролонгации.

В данном вопросе решение зависит только от желания работодателя.

Расходы по ДМС в налоговом учете

Страховые взносы, которые работодатель выплачивает при добровольном медицинском страховании можно относить на расходы предприятия, которые уменьшают налогооблагаемую базу для налога на прибыль. Но при этом необходимо соблюсти некоторые условия:

• сумма выплат, связанных с ДМС, которая может уменьшить прибыль, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда;
• договор ДМС должен иметь срок действия не менее одного года.

Воспользоваться этим правом могут все компании, в том числе и те, которые находятся на упрощенной системе налогообложения.

ДМС для патента

Отдельно можно выделить ДМС для иностранных граждан, для них данный полис является обязательным при получении патента на работу на территории страны.

В этом случае они оплачивают полис и выбирают программы страхования самостоятельно. Это необходимо, поскольку данные категории работников, не являясь гражданами страны, не имеют права на полис обязательного медицинского страхования. Подробнее о ДМС для иностранцев можно прочитать в нашей статье .

Полис ДМС – это необязательный вид медицинского страхования работников, который работодатель использует для привлечения высококвалифицированных работников. Все условия ДМС определяются только на усмотрение работодателя.

В зносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

Условия, при которых затраты на ДМС включаются в состав расходов

Страховые премии в рамках договоров добровольного медицинского страхования учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

— виды и порядок предоставления добровольного медицинского страхования прописаны в трудовом договоре с работником либо в коллективном договоре (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/1/284);

— договор ДМС заключен на срок не менее одного года, при этом годом считается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/86);

— страховая компания, с которой заключен страховой договор, имеет лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности.

Эти ограничения следуют из положений и статьи 255 НК РФ.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945). При этом контролирующие ведомства ссылаются на статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ». Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками. В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников. Поскольку в силу статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования. ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. и ст. 4, Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). Однако, согласно пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст. 217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования. На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку. Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями. Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании. В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание. Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику. Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком. Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6-340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ). Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487). Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20-14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364. Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21-11/079061@). Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ). К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

В России обеспечение населения медицинской защитой в форме страхования осуществляется в обязательном порядке и в рамках добровольного волеизъявления граждан и организаций. Полис ОМС знаком многим, все граждане приобретают базовые медицинские услуги на его основе. Полисы добровольного страхования в качестве дополнения к ОМС самостоятельно оформляют лишь единицы. Крупные компании и организации приобретают пакеты ДМС для своих сотрудников, что позволяет не только повысить их качество жизни, но и свидетельствует о развитии страховой культуры в стране.

Что такое ДМС для сотрудников и что оно дает?

Признание России социальным государством предполагает оказание бесплатной медицинской помощи, что реализуется посредством программы ОМС. Объем услуг, которые оказываются бюджетными медицинскими организациями, существенно ограничен законодательством. Проведение дорогостоящих исследований строго квотируется, например, для прохождения МРТ-исследования или получения консультации узкого специалиста потребуется довольно долго ждать своей очереди, так как запись ведется на месяцы вперед. Обо всех сложностях можно позабыть при наличии ДМС.

Приобретение продукта ДМС возможно как гражданином индивидуально для себя или своей семьи, так и организацией для сотрудников. В этом случае речь идет о коллективной программе, к которой подключаются сотрудники в соответствии с сформированным списком. Вновь принятые подключаются к договору на основании заявления, как правило, по истечении испытательного срока. При увольнении он исключается из программы, и получить помощь по полису не сможет.

Наличие ДМС позволяет получить качественную всестороннюю медпомощь не только планового характера, например, удаление зубного камня, но и экстренную, требующую немедленной госпитализации.

Оказание услуг осуществляется в клиниках и лечебных организациях по направлению страховщика, в частности, при заключении клиенту выдается перечень ЛПУ, с которыми компания работает.

Компании, руководители которых умеют правильно просчитывать риски и экономить, уже заключили договор ДМС. Это позволяет не только увеличить мотивацию работников и расшить социальный пакет, но и уменьшить сумму налоговых выплат. Корпоративный полис выбор работодателем программы, оформление коллективного соглашения с подготовкой всех документов и оплату страхования всех служащих.

Всем страховым продуктам по своей природе присущи определенные недостатки и достоинства, медицинское страхование не исключение. Анализироваться ниже достоинства и недостатки будут с точки зрения полисов ОМС и ДМС.

В отличие от обязательного участие в программе ДМС и пользование в её рамках медицинскими услугами позволяет выделить следующие преимущества:

• возможность воспользоваться дополнительными услугами квалифицированных медицинских работников, в том числе стоматология, оказание медицинский услуг на дому, прохождение реабилитации в курортно-санаторных профилакториях на территории России и другие;
• все исследования производятся на современном техническом оборудовании;
• служащие не тратят рабочее время на получение планового лечения и ожидание в очередях, так как ЛПУ в рамках ДМС оказывают услуги в расширенные часы приема и строго по записи, которая осуществляется в кратчайшие сроки (не более 1-2 суток). Это позволяет корректировать время и при необходимости успешно совмещать работу и прохождение лечения;
• работа в компании, предлагающей работникам ДМС, является более престижной по сравнению с аналогичными;
• компаниям предоставляется возможность при трудоустройстве сотрудника направлять его на медосмотр и проводить ежегодную диспансеризацию;
• для крупных компаний страховщики гарантируют индивидуальный подход и назначает ответственного специалиста, который готов в любой момент ответить на все вопросы;
• при выполнении ряда условий затраты на ДМС способны уменьшить расходы по уплате налога на прибыль за счет снижения налогооблагаемой базы (ст. 253 НК);
• в индивидуальных программах предусмотрена возможность использовать полис ДМС работнику и членам его семьи.

Основной и существенный недостаток заключается в существенной страховой премии, то есть стоимости самого продукта.

К недостаткам также можно отнести сам процесс оформления ДМС, подготовка всех необходимых документов, списков застрахованных, согласование условий программы и иные. Довольно часто страховщики, обслуживая крупные компании, из-за объемов не справляются с количеством заявок по программам ДМС, в итоге страдают работники, не получив своевременно помощь.

Приобретение ДМС возможно лишь в страховой компании, имеющей соответствующую лицензию. Выбор страховщика необходимо производить по следующим критериям:

• рейтинг НРА или РА, который присваивается всем компания – он должен быть не ниже уровня А и входить в ТОП-30;
• широкий перечень партнеров-ЛПУ различных специализаций;
• положительная история выплат;
• наличие специалистов, способных обслуживать корпоративных клиентов по ДМС и имеющих необходимое образование.

Безусловно, важным критерием при выборе будет являться стоимость, поскольку ДМС относится к добровольным видам стоимость и правила формируются каждым страховщиком самостоятельно.

Перед оформлением необходимо решить вопрос по программе и условиям страхования, а также необходимом объеме медицинских услуг. Оформление документов производится после предоставления:

• документов на компанию (ИНН, ОГРН и другие);
• заявление на страхование с приложением списка застрахованных.

Застрахованные после заключения коллективного договора должны обратиться к страховщику лично либо централизованно для получения полисов, содержащих личные сведения и информацию о договоре. Такие полисы могут быть оформлены в виде пластиковых карточек, либо отдельным фирменным бланком.

Стоимость данной страховки

Стоимость находится в прямой зависимости от программы и условий страхования, а также объема медицинских услуг. Существенно удорожает страховку ДМС включение услуг по стоматологии. Влияет на стоимость также и количество участников программы, включенных в список.

Стоимость ДМС зависит и от суммы лимитов на одного работника, как правило, подобная сумма составляет от 50 до 100 тысяч рублей. Средняя стоимость полиса на одного застрахованного составляет от 7000 до 30 000 рублей. Компании повышая лояльность и мотивацию устанавливают различные размеры лимитов в зависимости от должности служащего. Это позволяет существенно сэкономить.

При увольнении сотрудника и исключении его из списка страховщик пересчитывает общий размер взноса и обязан возвратить излишне уплаченную премию. При приеме новых и подключении их к коллективной программе общий страховой взнос подлежит перерасчету, и компания должна будет внести доплату.

ДМС необходимо отличать от продуктов НС, последние предоставляют страховую защиту при повреждении здоровья в результате несчастных случаев.

Ущерб, причиненный в результате болезни, в них в основном является исключением. Кроме этого ДМС направлено именно на лечение, а продукты по НС лишь на выплату денежной компенсации, размер которой зависит от степени повреждения.

Наряду с обязательным медицинским страхованием, в российской системе здравоохранения существует альтернатива - добровольное медицинское страхование. Данная программа позволяет получить своевременную врачебную помощь и решить различные проблемы со здоровьем, не ожидая в очередях и не оплачивая дополнительные услуги в клинике. Как работает ДМС?

Добровольное медицинское страхование давно известно россиянам. Несмотря на экономический кризис, многие программы ДМС финансово доступны и могут помочь решить проблемы со здоровьем или найти время на полноценное обследование и профилактику.

Что такое ДМС?

ДМС (добровольное медицинское страхование) – это вид страхования, при котором страховщик за определенную плату (страховой взнос) организовывает страхователю оказание медицинских услуг в выбранных клиниках при наступлении страхового случая - бесплатно и оперативно. Согласно условиям договора и выбранной программы при наступлении страхового случая (необходимости обращения в лечебное учреждение) застрахованное лицо имеет право получить помощь в пределах страховой суммы либо получить эту сумму на свой счет и использовать ее на устранение последствий страхового случая. После подписания договора со страховой компанией, застрахованному лицу выдается полис ДМС. Он позволяет получать:

• лечение (в стационаре или амбулаторно);
• диагностику, обследования, результаты анализов;
• консультации узких специалистов; скорую помощь;
• стоматологические процедуры(если они включены в полис);
• дополнительные услуги (приобретение лекарств, профилактические, реабилитационные мероприятия).

Стоимость полиса ДМС рассчитывается индивидуально и зависит личных данных и медицинских показаний застрахованного,а также от выбранной страховой программы. Страхование может быть индивидуальными и коллективными, в зависимости от набора услуг различают базовую, расширенную, полную страховку и специальные предложения СК.

Отличия ДМС и ОМС

Несмотря на то, что оба вида страхования обеспечивают врачебную помощь, ОМС (минимально необходимое медобслуживание) от ДМС (дополнительные услуги и сервис) отличается достаточно сильно по целому ряду пунктов, перечисленных в таблице ниже:

Для того, чтобы застраховаться по программе ДМС страхователь должен самостоятельно обратиться к страховщику. посетив офис компании или пригласив страхового агента к себе, в то время как в ОМС страховании услуга предоставляется всем гражданам РФ автоматически.

Основные субъекты системы ДМС

Основными субъектами ДМС являются:

• Страхователь - заключает договор и покупает полис ДМС. Как правило, страхователем может быть любой дееспособный человек, юридическое лицо или благотворительный фонд;
• Застрахованное лицо - человек, пользующийся услугами полиса ДМС (сам страхователь или другое физическое лицо, в отношении которого заключен договор). Им может стать как любой гражданин РФ, так и иностранный гражданин;
• Страховая компания (страховщик) – организация, имеющая лицензию на данный вид деятельности;
• Медицинские организации - ЛПУ, оказывающие услуги медицинского характера и имеющие лицензию на данную деятельность. Они заключают соглашения со страховыми компаниями.

Отношения между основными субъектами системы ДМС официально закреплены в нескольких законодательных актах, и представлены на следующей схеме:

Краткая история развития ДМС в России

ДМС в России появилось в 1991 году после принятия закона «О медицинском страховании граждан в РСФСР». Модель добровольного страхования 1991-1993 годов отличалась низкой эффективностью. Так, лицо застрахованное по договору ДМС прикреплялось к определенной медицинской организации, и при наступлении страхового случая выплаты зачастую оказывались ниже страховых взносов. Средства, которые оставались после этого, возвращались. Такая модель была выгодна для работодателей, скрывающих зарплаты сотрудников от налоговых структур.

В 1993-1994 годах меняется отношение к страхованию, повышаются требования к страховщикам. Появляются новые виды программ ДМС. Страховые компенсации уже превышают первоначальные страховые взносы.

С 1995 года система ДМС претерпела существенные изменения. Во-первых, было запрещено возвращать неизрасходованные денежные средства (хотя есть депозитный договор ДМС, который позволяет переносить средства в следующий страховой период). Это не позволяло работодателям уклоняться от уплаты налогов. Во-вторых, ужесточилось законодательство по отношению к страховщикам, в рамках ДМС организации стали предлагать большое количество программ и различные перечни услуг, появился личный подход к клиенту.

Как финансируется ДМС?

ДМС финансируется из собственных средств страхователя (человека или организации), уплачиваемых в качестве страховых взносов. Размер платежей определяется договором, заключаемым со страховой компанией.

Страховщик из сформированного страхового фонда оплачивает лечебным учреждениям фактически оказанные медицинские услуги по программе ДМС. Страховые организации могут иметь также дополнительные каналы финансирования, использовать собственные средства и проценты по полученным и вложенным страховым взносам. Таким образом, денежные средства поступают к страховщику из различных источников. Далее они аккумулируются на банковском счете и расходуются по смете конкретного полиса ДМС.

На сегодняшний день, система ДМС активно развивается. В связи с наступившим экономическим кризисом и снижением покупательской способности населения, разрабатываются новые программы и усеченные полисы. Основу современной системы ДМС составляют: забота о здоровье людей, индивидуальный подход к каждому человеку, увеличение ответственности страховых и медицинских организаций, повышение качества медицинских услуг, законодательное регулирование всех процессов.

Как работает система ДМС в России сегодня?

Сегодня полисы ДМС чаще всего покупают работодатели для своих сотрудников. Индивидуальное страхование по системе ДМС распространено значительно меньше, главным образом вследствии очень высоких тарифов.

Для оформления полиса заявителю всего лишь нужно прийти с паспортом в страховую компанию, заполнить заявление и заключить договор ДМС. В некоторых случаях может потребоваться прохождение медицинского осмотра или анкетирование.

При наступлении страхового случая следует позвонить в страховую организацию. Она направит к больному бригаду медиков или окажет иное содействие в получении помощи, в экстренных ситуациях допускается вызвать городскую скорую помощь по номеру 112. После госпитализации нужно сообщить своему агенту номер больницы, чтобы страховщик оплатил расходы и улучшил условия размещения больного. Обычное получение врачебной помощи по ДМС выглядит так:

• Визит к врачу и получение направления на необходимые обследования или процедуры;
• Обращение к личному менеджеру в страховую компанию с направлением от врача;
• Совместный выбор медицинского учреждения и времени прохождения процедур;
• Выполнение лечебных мероприятий.

При этих условиях все расходы несет страховая компания. Они ограничены размером страховой суммы, определенной договором ДМС, и перечнем услуг включенных в конкретный полис.