Анализ организации личного страхования в ОАО «Московская страховая компания. Для страховых компаний характерно наличие большого числа клиентов, требующих оперативного, персонализированного обслуживания на разных стадиях их взаимодействия Экономическая хар

Характеристика страховой компании

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Характеристика страхового рынка. Экономическая сущность страхования. Способы образования и формы организации страхового фонда. Заключение договора страхования. Этапы и перспективы развития страхования в России. Исследования российского страхового рынка.

контрольная работа , добавлен 23.05.2010

Понятие, основания, виды и система страхового рынка. Участники страхового рынка и их услуги. Динамика страхового рынка Республики Узбекистан: динамика совокупных страховых премий, их структуры, количества договоров по видам страхования. Рейтинги компаний.

реферат , добавлен 13.11.2008

Основные понятия и задачи статистики страхового рынка. Информационное обеспечение статистического изучения страхового дела. Классификации и группировки в статистике страхования. Расчеты в статистике страхования. Развитие страхового рынка в России.

курсовая работа , добавлен 03.04.2010

Теоретические аспекты организации страхования в Российской Федерации. Анализ динамики и структуры рынка страхования России в 2010-2012 гг. Перспективы развития страхового рынка России, основные проблемы его функционирования в современных условиях.

курсовая работа , добавлен 27.10.2014

Понятие и особенности рынка страхования. Теоретический аспект его структуры и элементов. Характеристика страхования как экономической категории. Структура страхового рынка. Анализ состояния российского рынка. Проблемы страхования в Российской Федерации.

контрольная работа , добавлен 17.04.2014

Понятие страхования, его место и роль в финансовой системе. Классификация, субъекты и инфраструктура страхового рынка. Государственное регулирование страхового рынка. Проблемы осуществления страховой деятельности в Украине, перспективы ее развития.

курсовая работа , добавлен 05.12.2009

Понятие страхования и задачи организации страхового дела. Особенности развития страхового дела в дореволюционной России. Разрушение системы страхования и ее восстановление в советский период. Общая характеристика современного страхового рынка России.

отчет по практике

9 месяцев 2014

Всего сборов, тыс.руб.

Доля рынка, %

Всего выплат, тыс.руб.

Уровень выплат, %

Всего по рынку

РОСГОССТРАХ

Современное состояние личного страхования на примере ОАО "Московская страховая компания"

Открытое акционерное общество «Страховая группа МСК» (ОАО «СГ МСК») основано в 1992 году. На сегодня ОАО «СГ МСК» - это высокотехнологичная универсальная страховая компания, которая входит в состав одного из крупнейших страховых холдингов...

Страхование ответственности

Страховая компания РЕСО-Гарантия была образована в 1991 году...

Страхование ответственности

Страховая премия - денежная сумма в валюте Российской Федерации, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором обязательного страхования...

Страховая деятельность компании ООО "СК РГС-Жизнь"

«Росгосстрах» - старейшая и самая крупная российская сетевая страховая компания, работающая по единым стандартам и правилам по всей стране от Калининграда до Камчатки. Цель Росгосстраха - быть абсолютным лидером Российского рынка страхования...

Страховое дело

Перечень расходов страховых организаций приведен в «Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. и в «Положении...

Управление финансами страховой компании

Финансы страховой организации - система денежных отношений, возникающих в процессе формирования фондов денежных средств, их распределения и использования, обеспечивающих ее деятельность по оказанию страховой защиты, иных видов деятельности...

Финансовая устойчивость страховой компании на примере ОАО "Русская страховая транспортная компания"

Открытое акционерное общество «Русская страховая транспортная компания» (ОАО РСТК) основано 12 июля 1990 года с участием Министерства автомобильного транспорта РФ. Регистрационный номер 478.879. Дата государственной регистрации 05.07.1994...

«Росгосстрах» - старейшая и самая крупная российская сетевая страховая компания, работающая по единым стандартам и правилам по всей стране от Калининграда до Камчатки.

Цель Росгосстраха - быть абсолютным лидером Российского рынка страхования, закрепить репутацию надежной, солидной и динамично развивающейся Компании.

Миссия - защита благосостояния граждан России путем предоставления доступных и отвечающих их потребностям страховых продуктов.

Миссия Росгосстраха определяет главные принципы работы:

ь современные методы управления;

ь повышение уровня культуры страхования в стране и его популяризация;

ь комплексное и качественное обслуживание клиентов;

ь предоставление широкого спектра страховых услуг;

ь формирование новых каналов продаж;

ь обеспечение надежности, высокой эффективности проводимых страховых сделок;

ь нацеленность на долгосрочные и взаимовыгодные отношения с клиентами;

ь повышение привлекательности на рынке труда.

В состав страховой компании «Росгосстрах» входит несколько компаний в т.ч. ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ»

Система сбыта продукции ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ»- составная часть её организационной структуры. Она наиболее важна с точки зрения эффективности работы компании, что связано с определенными сложностями при продаже страховых продуктов в условиях конкуренции со стороны других компаний. Основа сбыта страховой продукции - общение с клиентами при приобретении ими страховых полисов.

ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ» является специализированной компанией. Она создана в соответствии с законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Основными видами деятельности компании являются: страхование жизни, добровольное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и болезней. Компания действует на основании лицензии С №398477 от 11 ноября 2005 года.

Отправной точкой для создания структуры ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ» служит построение системы сбыта ее продукции. На рисунке 2.1 изображено место сбыта страховой продукции в структуре компании.

Система управления сбытом Подразделения, обслуживающие

Оперативные сотрудники

Страхователи

Рисунок 2.1- Место сбыта страховой продукции в структуре компании «Росгосстрах - жизнь»

Компания «Росгосстрах-Жизнь»» - лауреат национальной премии «Финансовый олимп» 2008 года в номинации «Страховщик (страхование жизни)», по категории «Динамика и эффективность».

Компания лауреат Ежегодной объединенной итоговой премии в области финансов «Финансовая Элита России» 2009 года в номинации «Компания года в сфере страхования жизни». В 2009 году рейтинговым агентством «Эксперт РА» страховой компании «Росгосстрах-Жизнь» присвоен рейтинг надежности на уровне А + «Очень высокий уровень надежности».

В структуре выплат по страхованию жизни жителей Приморского края, страховая компания «Росгосстрах-Жизнь» занимает второе место. Так в 2014 году по программам компании «Росгосстрах-Жизнь» было рассмотрено и оплачено 976 страховых случаев на общую

Исследуя литературные источники и интернет ресурсы мы обратили внимание на высказывание генерального директора ООО «СК "РГС-Жизнь"» Александра Бондаренко, который отмечает, что основной принцип эффективной работы ООО «Росгосстрах - Жизнь» - максимальная ориентация на удовлетворенность клиентов предлагаемой ценой и качеством страхового обслуживания.

«Не секрет, что сейчас на рынке страхования жизни преобладает банковское кредитное страхование, где львиная доля премий выплачивается банку в виде комиссии. Чтобы понять реальные объемы рынка страхования жизни, то, сколько действительно тратится на страхование, необходимо оценивать чистые сборы или сборы за вычетом комиссионного вознаграждения. Существующая официальная отчетность компаний позволяет это сделать.

Приведенные данные наглядно отражают лидирующее место компании ООО «Росгосстрах-Жизнь» в общей системе страховых предприятий Российской Федерации.

1.1. Анализ страхового рынка Приморского края за 9 месяцев 2014г.

Общая ситуация на рынке.

По итогам 9 месяцев 2014 года объем сборов на Приморском страховом рынке составил 5 222 027 тыс.руб. Поступления увеличились на 744 570 тыс.руб.

Объем сборов по добровольным видам страхования составил 3 701 056 тыс.руб. (70,87% от общего объема рынка), темп роста 118,20%. Увеличение объема страховых премий по ДВС главным образом обеспечено ростом сборов по страхованию жизни (378 630 тыс.руб.), личному страхованию без жизни (235 047 тыс.руб.). Темпы роста данных видов страхования составили 196,42% и 127,59% соответственно.

Региональный рынок ОСАГО показывает увеличение поступлений на 15,68% (что равно 200 856,00 тыс.руб.).

Таб. 1 Поступления и выплаты на Приморском страховом рынке за 2013-2014 гг

Сегмент рынка	Поступления, тыс.руб.	Выплаты, тыс.руб.	Уровень выплат, %
	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темп роста, %	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темп роста, %
Все виды страхования
ДВС, в том числе:
Страхование жизни
Личное страхование
Имущественное страхование
Ответственность (кроме ОПО)

Объем выплат по всем видам страхования на региональном рынке за 9 месяцев 2014 года составил 1 816 669 тыс.руб. По сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, объем выплат повысился на 391 812 тыс.руб., темп роста 127,50%. Уровень выплат за анализируемый период повысился на 2,97% и составил 34,79%.

Концентрация рынка.

За 9 месяцев 2014 г. из числа 15 лучших страховых компаний по объему сборов на рынке Приморского края вышли компании: «Страховая группа МСК» (8 место); «ППФ Страхование жизни» (13 место); «Согласие» (14 место), «СОЖЕКАП страхование жизни» (15 место). Их место успешно заняли компании: «Резерв» - 4 место (376 974 тыс.руб.), темп роста составляет 1258,25%, доля рынка - 7,22% (+6,55%); «Сбербанк страхование жизни» 6 место (299 100 тыс.руб.), темп роста составляет 426,38%, доля рынка - 5,73%(+4,16%); «Сосьете Женераль страхование жизни» - 12 место (139 290 тыс.руб.), темп роста 197,47%, доля рынка 2,67% (+1,09%); «Гелиос» - 15 место (89 375тыс.руб.), темп роста составляет 198,72%, доля рынка - 1,71% (+0,71%).

Приморский филиал РГС сохранил лидирующую позицию на региональном страховом рынке, объем платежей увеличился, по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. на 206 791 тыс. руб. При этом, доля Филиала увеличилась на 1,33% и составила 19,78% от общего объема сборов по всем видам страхования. Темп роста сборов Филиала РГС составил 125,03%.

Компания «ВСК» сохраняет 2 позицию по общим объемам сбора платежей. Доля рынка по сборам уменьшилась на 0,32%, темп роста составляет 113,52%;

«Согаз» также сохраняет свою позицию на 3 месте, увеличив сборы на 49 887 тыс.руб. Темп роста составляет 114,78%. Доля рынка уменьшилась на 0,12%.

Сохранили свои позиции СК «Росгосстрах-Жизнь» - 5 место, «Альфастрахование» - 7 место, «Дальакфес» - 9 место, «Энергогарант» - 10 место и «РЕСО-гарантия» - 11 место.

Остальные компании упустили свои позиции:

«Ингосстрах» опустился с 4-го на 8 место, потеряв объемы платежей на сумму 101 302т.р. и долю рынка на 2,94%.

«МАКС» опустился с 6-го на 13-е место с потерей сборов на 79 694 тыс.руб. и снижением доли рынка на 2,18%.

«РСТК» опустился с 12-го места на 14-е, потеряв 0,73% доли рынка.

По темпу роста, за анализируемый период, лучшие результаты продемонстрировали 12 компаний из пятнадцати, за исключением 3 компаний, у которых темп ниже 100%:, «Ингосстрах» (67,60%), «МАКС» (61,22%), «РСТК» (83,32%) .

	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013
	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %
Всего по рынку
РОСГОССТРАХ



РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ
СБЕРБАНК СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Диаграмма 1

Диаграмма 2

Таб. 3 Страховые компании с отрицательными темпами роста

	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	Изменение доли рынка, %
	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %
Всего по рынку
ИНГОССТРАХ

страховой компания управление персонал

Уровень выплат на страховом рынке Приморского края за 9 месяцев 2014 г. составил 34,79%, что в целом на 2,97% выше в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Компания «Росгосстрах» по уровню выплат выше рынка на 2,33%, уровень выплат по отношению к 9 месяцам 2013 г. выше на 0,30% и составляет 37,12%.

Диаграмма 3

Таб. 5 Страховые компании с отрицательными темпами роста по ОСАГО

	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	9 месяцев 2014	Изменение доли рынка, %	Изменение уровня выплат, %
	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, т.р.		Всего выплат, тыс.руб	Уровень выплат, %
Всего по рынку

СТРАХОВАЯ ГРУППА МСК
ИНГОССТРАХ
ПАРИТЕТ-СК

По рынку ОСАГО в Приморском крае темпы роста составляют 115,68%, сборы увеличились на 200 856 тыс.руб. При этом компания «Росгосстрах» занимает первое место в данном списке СК, объем платежей повышен на 147 779 тыс.руб. и темп роста 127,46%. На 2-е место - компания «ВСК» при увеличении объемов сборов 173 642 тыс.руб., темпе роста 216,40% и увеличением доли рынка на 10,14%. На 3-е место с 4-го поднялась СК «Алфастрахование» с темпом роста 126,21%, и ростом сборов на 24 660 тыс.руб.

В списке 15 лучших появилась новые компании «Дальлесстрах» - 8 место, темп роста 271,82%, увеличение сборов 11 007 тыс.руб.; «Гелиос» -14 место, с темпом роста 349,52% и объемом сборов 4 694т.р..

Изменили свою позицию в лучшую сторону: компания «Дальакфес» занимает 4 место (было 6-е), с темпом роста - 147,66%.; «РСТК» - 5 место с 7: увеличение сборов на 3 562 тыс.руб.; «СОГАЗ» увеличил сборы на 20 857 тыс.руб. и долю рынка на 1,21% и занял 7 место (9 месяцев 2013 года - 10); «Ресо-гарантия» поднялась с 8 на 6 место, рост объемов 16 752 тыс.руб., увеличение доли рынка - 0,70%; «Согласие» поднялось с 14 на 11 место увеличив сборы на 3 222 тыс.руб., темп роста составил 141,57%; Паритет-СК занял 13 место с 15, несмотря на снижение сборов на 1 317 тыс.руб. и уменьшение доли рынка на 0,16%. «Макс» сохранил свою позицию на 9 месте, при снижении объемов 11 129тыс.руб. и уменьшении доли рынка - на 1,03%.

Изменили свои позиции в худшую сторону следующие СК:

«Страховая группа МСК» падает с 3-го на 10-е место, со значительным снижением сборов на 111 068тыс.руб.; «Ингосстрах» падает с 5 позиции на 12 , со снижением объемов на 75 975 тыс.руб.; «Уралсиб» падает на 15 место, со снижением сборов на 7 445 тыс.руб.

Такие СК, как «Цюрих»; «Гута-Страхование» вообще покинули список 15 лучших компаний.

В целом, при среднем темпе роста рынка ОСАГО, 10 компаний из 15 лучших показали темп роста более 100%.

Стоит также заметить, что компания «Росгосстрах» занимает 46,29% рынка и на данный момент она недосягаема для конкурентов (2 место - «ВСК» с 21,78% рынка).

Таб. 6 Показатели деятельности основных страховщиков на рынке Приморского края (личное страхование)

	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	9 месяцев 2014	Изменение доли рынка, %	Изменение уровня выплат, %
	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, тыс.руб.		Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %
Всего по рынку


РОСГОССТРАХ

РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ

Приморский рынок ОСАГО характеризуется высоким уровнем выплат -- порядка 43,63%, увеличился по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 3,78%. У 8 страховщиков уровень выплат превысил данное значение.

Лидер рынка по личному страхования 9 месяцев 2013г компания «ВСК» уступила свои позиции СК «Резерв» с объемом платежей 341 486 тыс. руб., темпом роста 1140,07% и долей рынка 31,41%.

«ВСК» спустилась на 2 место, показав снижение объемов на 42 608 тыс.руб. и доли рынка на 8,97% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Компания «Росгосстрах» по-прежнему остается на 3 месте с темпом роста 163,07%, увеличением объемов на 47 074 тыс.руб. и доли рынка на 2,44%.

«Согаз» занял 4-ю строчку, поднявшись с 5-го места, с темпом роста 96,87% и уменьшением доли рынка на 1,71%.

Компания «РГС-жизнь» с 6 строчки поднялась на 5-ю, обеспечив увеличение объемов на 4 279 тыс.руб., но снизив долю рынка на 0,81%.

В списке 15 лучших появилась новая компания «ТОС» - 15 место, объем сборов составляет 11 683 тыс.руб., доля рынка 1,07%.

Лучшими компаниями по темпам роста стали:

«Резерв» (1140,07%), «Росгосстрах» (163,07%); «РГС-жизнь» (109,01%); «Альфастрахование» (145,28%), «Сосьете Женераль страхование жизни» (203,36%), «Гелиос» (178,85%), «ВТБ-страхование» (159,30%), «Энергогарант» (119,07%), «Паритет-СК» (102,

Диаграмма 4

Таб. 7 Показатели основных страховщиков на рынке Приморского края по страхованию от несчастного случая

Продолжение лекции по теме 3. Страховой рынок

Характеристика страховых организаций.

Классифицировать страховщиков можно по следующим критериям:

· По принадлежности выделяют: акционерные, кэптивные, взаимные, государственные и муниципальные, частные страховые организации;

· По специализации: страховщики жизни, универсальные, специализированные, перестраховочные компании;

· По зоне деятельности: местные, региональные, национальные и транснациональные;

· По особенностям клиентуры: рыночные и кэптивные компании;

· По особенностям места регистрации: обычные и оффшорные.

В настоящее время создание страховых организаций в России возможно в различной организационно-правовой форме: в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий и не коммерческих организаций. В России преобладающая часть страховых организаций создается в форме ООО, что противоречит мировой практике, где страховщики создаются преимущественно в форме акционерных обществ. И это не случайно, ведь успешное ведение страховой деятельности и обеспечение финансовой устойчивости страховой организации требует наличия крупного капитала. Именно акционерная форма организации страхового бизнеса позволяет учредителям при небольших собственных средствах за счет эмиссии и размещения акций сформировать уставный капитал требуемого размера. На европейском страховом рынке, в отличие от России, вообще исключены (запрещены) организационно-правовые формы, предназначенные для мелкого и среднего бизнеса (ООО). Акционерная форма также позволяет создать полноценную холдинговую корпоративную структуру, что особенно актуально для страховых организаций, развивающих региональную сеть. Акционерные страховщики, участвуя в капитале других страховых организаций, могут создать группу дочерних и зависимых подразделений (страховую группу).

Особенность кэптивных страховых компаний в том, что они обслуживают целиком или преимущественно корпоративные страховые интересы учредителей, а также самостоятельно хозяйствующих субъектов, входящих в структуру многопрофильного концерна или ФПГ. Преимущества организации кэптива – в большой потенциальной емкости крупного сегмента страхового рынка, который обслуживается корпоративным страховщиком. Проникновение конкурирующих страховых компаний в данный сегмент затруднено или невозможно. Целью создания собственной страховой компании является с одной стороны, желание получить всеобъемлющую страховую защиту по приемлемой цене, а с другой стороны, стремление диверсифицировать основной бизнес. В США создание страховой компании считается рентабельным, если потенциальный годовой сбор премий такой компании оценивается не менее, чем в 1 млн. долл. Для эффективной устойчивой работы кэптивного страховщика необходимо 1) активное перестрахование принятых рисков, 2) привлечение клиентов-страхователей со стороны, иначе сам эффект страхования – «перераспределение ущерба» не будет реализован. В России, несмотря на то, что некоторые крупные изначально кэптивные компании теперь стали открытыми, рыночными, сегмент кэптивного страхования остается весьма внушительным.

Государственные и муниципальные страховые компании работают обычно в форме акционерных обществ, где 100% или меньшая часть капитала принадлежит государству или муниципальным органам власти. Это позволяет обеспечить максимальную коммерческую самостоятельность и освободить государство от непосредственной ответственности по обязательствам страховщика. Создание государственных страховых компаний представляет собой форму вмешательства государства в деятельность страхового рынка. Обычно эти компании занимаются страхованием рисков, от которых отказываются коммерческие страховщики, но покрытие которых имеет общегосударственное значение. В развитых странах государственные страховщики обеспечивают защиту от особо опасных или специфических рисков, таких как политические, военные, финансовые, а также специализируются на страховании государственного и муниципального имущества, государственных служащих. В развивающихся странах государственные страховые и перестраховочные компании создаются с целью предотвращения утечки валюты по каналам страхования и перестрахования (одновременно вводится государственная монополия на определенные страховые операции или на перестрахование).

Бывшая крупнейшая государственная страховая компания России - «Росгосстрах» - это акционерная компания, весь пакет акций которой до 2001 года принадлежал государству. Летом 2001 г. было объявлено, что 50% акций «Росгосстрах» выставляется на продажу. В настоящее время государству принадлежит только 25% акций ОАО «РГС». Росгосстрах является правопреемником имущественных прав и обязанностей Правления государственного страхования РФ. И поэтому располагает самой обширной филиальной сетью, богатым опытом в области проведения личного, имущественного (в том числе сельскохозяйственного) страхования, а также обязанностью по восстановлению сбережений по 55 млн. договоров страхования жизни в сумме 29 млрд. руб. по состоянию на 01.01.92.

По праву государственной страховой организацией в России может называться только страховая компания «Югория», зарегистрированная в Ханты-Мансийске.

Создание некоммерческих страховых организаций обычно происходит в форме обществ взаимного страхования (ОВС) и ставит своей целью не получение прибыли, а лишь только обеспечение членов (участников) ОВС страховой защитой. Участников ОВС объединяет наличие однородных рисков и желание обеспечить защиту от них. Каждый участник общества становится страхователем, его доля в страховом фонде определяется размером внесенного пая, а весь коллектив ОВС выступает в качестве страховщика. Преимущества взаимного страхования очевидны:

1. Максимальный учет потребностей страхователей – членов ОВС. Возможно покрытие даже тех рисков, которые не принимают коммерческие страховщики.

2. Экономия на страховой защите, обеспеченная действием нескольких факторов. Во-первых, бесприбыльный характер деятельности позволяет значительно удешевить страховую защиту (осуществлять ее по себестоимости). Во-вторых, пропадает потребность в страховых посредниках (экономия на комиссионных вознаграждениях агентам и брокерам). В-третьих, в большинстве стран в отношении ОВС установлен льготный режим налогообложения.

3. «Свое» общество взаимного страхования вызывает обычно больше доверия.

Названные преимущества взаимного страхования приводят к его большой популярности в зарубежных странах. На крупнейших страховых рынках мира операции взаимного страхования в общем объеме страхования составляют около 42%. Подавляющая часть обществ взаимного страхования занимается страхованием жизни и другими видами личного страхования. Меньшая часть действует в сфере огневого, сельскохозяйственного, автомобильного страхования. Особую популярность ОВС получили у судовладельцев и автоперевозчиков и в настоящее время 95% судовладельцев страхует риски ответственности в Клубах взаимного страхования.

К сожалению, в России общества взаимного страхования пока еще не получили широкого распространения и основная причина этого кроется в том, что правовая основа деятельности ОВС была создана только в ноябре 2007 года с принятием соответствующего закона. По закону о взаимном страховании ОВС должны специализироваться только на одном виде страхования, относящемуся к имущественному (личным заниматься им запрещено). В РФ количество членов ОВС физлиц может быть от 5 до 2000, а юрлиц – от 3 до 500. Члены ОВС – страхователи должны уплачивать как страховые премии (предварительные страховые взносы), так и дополнительные страховые взносы, в том случае если собранных страховых премий не будет достаточно для покрытия всех выплат по страховым случаям.

Для получения дополнительных преимуществ взаимные страховые общества и кэптивные страховые компании иногда регистрируются в какой-либо оффшорной юрисдикции. Оффшорное страхование берет свое начало с 40-х годов 20 века, когда американская страховая корпорация AIG открыла на Бермудских островах свои подразделения. Сейчас в мире насчитывается около 40 оффшоров, развивающих страховой бизнес (Бермудские, Сейшельские, Каймановы острова, Кипр, Лабрадор, Барбодос, о. Мэн, Лабуан ит.д.), где зарегистрировано не менее 5 тысяч оффшорных страховых компаний. Оффшорное страхование можно определить как осуществление операций страхования и перестрахования со страхователями-нерезидентами страны регистрации оффшорного страховщика по рискам вне страны регистрации в иностранных валютах. Преимущества регистрации страховой компании в оффшоре: 1) экономия на налогах (отсутствует налог на прибыль, оборотные налоги..); 2) упрощенные процедуры регистрации и текущего надзора; 3) конфиденциальность информации.

Объединения страховщиков создаются на добровольной основе для координации их деятельности, защиты интересов своих членов и осуществления совместных программ. В большинстве стран действуют саморегулирующиеся организации, которые защищают интересы участников страхового рынка, а также устанавливают и контролируют определенные правила и принципы их поведения. Например, в России действует Всероссийский Союз Страховщиков.

Особой формой объединения страховщиков является страховой пул. Пул (англ. pool – котел) представляет собой форму временного объединения самостоятельных компаний для совместного страхования определенных рисков на основе солидарной ответственности. Принцип солидарной ответственности означает, что страхователь, имея на руках страховой полис, выданный от имени страхового пула, при наступлении страхового случая может требовать выплату от любого страховщика – члена данного пула. Функционирование страховых пулов позволяет принимать на страхование крупные риски, единоличное несение которых не под силу даже самым крупным компаниям, обеспечивает финансовую устойчивость страховых операций, гарантирует клиентам выполнение обязательств.

6. В условиях низкого спроса на добровольное страхование большое значение в сбыте страховых услуг имеют активные каналы продаж, в частности страховые посредники , которые бывают двух типов.

Страховые агенты - физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Страховой агент выполняет следующие основные функции:

· поиск страхователей для заключения договоров страхования от имени страховщика;

· разъяснение страхователям условий страхования, оказание им помощи в выборе оптимального варианта заключения договора страхования, позволяющего обеспечить максимальную страховую защиту при имеющихся финансовых возможностях страхователя для уплаты страховой премии страховщику;

· согласование со страховщиком вопросов принятия на страхование рисков со значительными объемами страховой ответственности и регулирования тарифов;

· получение от страхователей страховой премии (в установленных пределах) и передача (перевод) ее страховщику;

· консультирование страхователей после заключения договоров страхования и содействие выполнению условий каждого договора (эту функция страховых агентов выполняется на развитых страховых рынках, а в России зачастую отсутствует).

Страховой агент может действовать и от имени нескольких страховщиков.

Страховой агент – это обычно внештатный сотрудник, действующий на основе договора поручения и получающий оплату труда в виде комиссионного вознаграждения в процентах от собранной страховой премии (5-20%, при кредитном страховании комиссия доходит и до 40%). В штате состоят только наиболее квалифицированные агенты, они получают стабильный оклад и проценты. Сейчас агентов часто называют страховыми консультантами (преимущественно по страхованию жизни). Многие компании используют наряду с традиционной агентской сетью (когда каждый агент связан с компанией) пирамидальную агентскую сеть, в которой все функции формирования сети переложены на генерального агента и он формирует под собой два – три уровня продаж. Комиссионное вознаграждение распределяется по всем уровням, но генеральный агент обычно получает больше всех, так как все заключенные договоры проходят в итоге через него. Для такой сети свойственны риски: 1) лица, принятые на работу субагентами могут быть некомпетентны в данной сфере и договоры принесут убытки, 2) компания может потерять всю эту пирамидальную сеть, если генерального агента переманят на работу в другую компанию.

Страховые агенты – ю.л. – это обычно предприятия, не имеющие прямого отношения к страховому бизнесу, но имеющие клиентуру с определенными страховыми потребностями, что и позволяет им выступать агентами страховщика. Н-р, это турфирмы, СТО, автосалоны, супермаркеты, почта и т.д. С 60-х годов в Европе стало развиваться направление банкассюранс – страхование, проводимое банками. Во многих европейских странах 60-80% продаж полисов страхования жизни сейчас приходится на банки.

Страховые брокеры - это юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей и осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя.

Страховой брокер действует на страховом рынке от своего имени, оказывая посреднические услуги страхователям (или страховщикам при перестраховании) на основании заключаемых с ними договоров за определенное вознаграждение. Брокер не является участником договора страхования. Его обязанность - найти заинтересованного в страховании риска страхователя, предложить свои услуги по подготовке наиболее выгодного варианта заключения договора страхования с надежным страховщиком. Страховщику брокер обязан предоставлять достоверную и полную информацию о страхователе, предмете страхования, вероятности наступления страховых случаев, о возможных убытках и иные интересующие страховщика сведения. После заключения договора страхования брокер может осуществлять консультирование страхователя по вопросам выполнения договора страхования, включая уплату им страховой премии (взносов), получение страховых выплат, если это предусмотрено соглашением между брокером и страхователем.

Страховщики нередко пользуются услугами сюрвейерских фирм перед принятием на страхование тех или иных материальных ценностей (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, грузов и др.). Сюрвейер оценивает наличие имущества согласно описи страхователя, его состояние, принадлежность, условия хранения или транспортировки, качество упаковки груза, вероятность наступления страхового случая и возможный ущерб.

Мировая страховая практика создала еще один тип посредника, выполняющего специальные функции по исследованию претензий (требований) страхователей по поручению страховщиков, признанию (или непризнанию) событий страховыми случаями, оценке их последствий (ущерба), составлению аварийного сертификата. Такими посредниками являются аджастеры (аварийные комиссары).

7. Страховой рынок как часть финансово-кредитной сферы неизбежно становится объектом государственного регулирования и контроля, что объясняется стратегическим значением страхования в экономической и социальной жизни общества. Регулирующая роль государства на страховом рынке проявляется в создании законодательной базы его функционирования; установлении в интересах общества и отдельных его членов обязательных видов страхования; формировании страхового интереса потенциальных потребителей страховых услуг; в создании инфраструктуры страхового рынка и эффективной системы государственного надзора за деятельностью страховых организаций и т.д.

Выполнение регулирующей функции государства возлагается на специальный орган государственного страхового надзора. Подобная структура существует во многих странах. В настоящее время страховой надзор в России осуществляет Федеральная служба страхового надзора Министерства финансов РФ и ее 17 межрегиональных инспекций. В состав основных функций ФССН входят:

1. Регистрация страховых компаний, в ходе которой выявляется профессиональная пригодность, финансовое положение страховых организаций.

2. Ведение единого государственного реестра страховщиков, их объединений, а также реестра страховых брокеров.

3. Лицензирование отдельных видов страховой деятельности.

4. Обеспечение прозрачности, открытости страхового рынка (требование о публичной отчетности страховщиков – до 1 июля следующего года в СМИ на территории деятельности должны быть опубликованы бухг. баланс и отчет о прибылях и убытках, заверенные аудитором).

5. Контроль за соблюдением страхового законодательства и за финансовой устойчивостью страховых компаний и др.

Для осуществления своих функций надзорные органы вправе проводить проверки, требовать информацию и отчетность от страховщиков, при выявленных нарушениях давать предписания по их устранению, а в случае невыполнения предписаний приостанавливать или ограничивать действие лицензий либо даже отзывать лицензии. Если на первом этапе формирования страхового рынка в России основное внимание страхового надзора было сосредоточено на организации системы допуска к этому виду деятельности, то в настоящее время центр внимания перенесен на анализ финансового состояния уже функционирующих компаний, чтобы не допустить их банкротства.

Важным направлением государственного регулирования является установление порядка доступа иностранных страховщиков и их филиалов, и введение ограничений на деятельность дочерних по отношению к иностранным инвесторам и совместных страховых организаций. В последние годы протекционизм на страховом рынке России значительно ослаб. В настоящее время сохраняются: запрет на посредническую деятельность от имени иностранных страховщиков (за исключением полисов «Зеленая Карта» и договоров перестрахования); некоторые ограничения на деятельность компаний с долей иностранного инвестора, не происходящего из ЕвроСоюза, в уставном капитале свыше 49% (таким компаниям запрещено заниматься страхование жизни, обязательными видами страхования, страхованием работ и поставок для государственных нужд и страхование интересов государственных и муниципальных организаций); также установлена предельная квота иностранного капитала в совокупном уставном капитале всех страховщиков, зарегистрированных на территории РФ – 25%. Филиалы иностранных страховщиков получат право работать в России через 8 лет после вступления России в ВТО.

Антимонопольного регулирования в России пока еще развито слабо и заключается в более тщательном контроле за деятельностью страховщиков, доминирующих на отдельных сегментах страхового рынка. В этих целях доминирующим считается положение страховщика, если, включая аффилированные с ним структуры, он имеет на региональном рынке более 25% страховой премии или на федеральном рынке – более 10% страховой премии в каком –либо виде страхования.

Похожая информация.

Апреля 2015 года

Я проходила преддипломную практику в Коломенском филиале страховой компании ООО «Росгосстрах», находящейся по адресу г. Коломна, улица Гражданская дом 92.

Организационно-экономическая характеристика компании ООО «Росгосстрах»

«Росгосстрах» - крупнейшая в России страховая компания, предоставляющая широкий спектр страховых услуг частным лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.

История компании насчитывает 93 года. Образованная в феврале 1992 года, компания стала правопреемником Госстраха РСФСР, который был создан в 1921 году. Сейчас компания оказывает существенное влияние на формирование страхового рынка России.

На сегодняшний день она предлагает 55 страховых продуктов - от популярных программ автострахования до специального страхования космической отрасли. Компания стремиться включать в договоры наибольшее количество покрываемых рисков, обеспечивая при этом абсолютную прозрачность оказываемых услуг и высокую степень надежности.

В группу компаний «Росгосстрах» входит порядка 3000 агентств и страховых отделов, а также 400 центров урегулирования убытков, общая численность работников системы достигает 100 000 человек, в том числе более 65 000 агентов.

Группа компаний "Росгосстрах" включает ОАО "Росгосстрах", три крупные региональные и семь межрегиональных страховых компаний. В их составе работают 76 республиканских, краевых и областных филиалов, более 2300 агентств и страховых отделов. По всей стране развернута уникальная инфраструктура из 233 специализированных Центров урегулирования убытков. Росгосстрах - единственная страховая компания, которая располагает филиальной сетью, сравнимой по охвату с Почтой России и Сбербанком.

Росгосстрах представлен во всех регионах России и имеет самую широкую в стране филиальную сеть. Структура строится по окружному принципу. Региональные общества - 7 Межрегиональных центров (по числу федеральных округов) и 3 Региональных центра - объединяют около 2200 Филиалов, Агентств и Страховых отделов. Все Региональные общества и их Филиалы работают в тесном взаимодействии с подразделениями Центрального офиса.

Управление Группой компаний "Росгосстрах" осуществляется Холдинговой компанией "Росгосстрах". Она определяет направления стратегического развития как всей компании в целом, так и отдельных подразделений. Вся система работает по единым корпоративным стандартам управления, применяет универсальные страховые технологии.

Центральный офис компании осуществляет административное и методическое руководство региональными подразделениями (Региональными обществами и их Филиалами). Основные задачи сотрудников Центрального офиса - определение направлений стратегического развития как Системы в целом, так и отдельных подразделений, планирование, контроль и экспертная поддержка региональных подразделений.

Система Росгосстрах организована по территориально-матричному принципу. Это означает, что у каждого работника есть две линии подчинения: административная (в рамках того территориально-определенного структурного подразделения, в штате которого числится работник) и функциональная (в рамках тех функций, которые осуществляет работник).

9 сентября 2014 года«Эксперт РА» (RAEX) подтвердил рейтинг надежности Группы Росгосстрах на уровне А++

Рейтинговое агентство «Эксперт РА» (RAEX) подтвердило рейтинг надежности Группы Росгосстрах в составе ООО «Росгосстрах» и ОАО «Росгосстрах» на уровне А++ «Исключительно высокий уровень надежности», прогноз по рейтингу «стабильный». Стабильный прогноз означает высокую вероятность сохранения рейтинга на прежнем уровне в среднесрочной перспективе.

«Позитивное влияние на рейтинговую оценку Группы оказывают высокая рентабельность собственного капитала (8,5% за 1 пг 2014 года) и низкая доля расходов на ведение дела (30,6% за 1 пг 2014 года) ООО «Росгосстрах», основной операционной компании Группы», - отмечает Алексей Янин , директор по страховым рейтингам «Эксперт РА» (RAEX).

Среди позитивных факторов ОАО «Росгосстрах» были отмечены высокое отклонение фактического размера маржи платежеспособности от нормативного (1565,6% на 01.07.2014), высокая надежность инвестиционных вложений, низкое отношение дебиторской задолженности (3,5% на 01.07.2014) и кредиторской задолженности (1,1% на 01.07.2014) к активам.

По данным за 1 полугодие 2014 года, в страховом портфеле ООО «Росгосстрах» (основная операционная компания группы) на ОСАГО приходилось 37,0% от совокупных страховых взносов, на страхование автокаско – 21,2%, на страхование прочего имущества граждан – 12,3%. В страховом портфеле ОАО «Росгосстрах» на ОСАГО приходилось 78,1% страховых взносов, на страхование автокаско – 9,9%, на страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору – 3,8% за 1 пг 2014 года.

По данным «Эксперт РА» (RAEX), активы ООО «Росгосстрах» на 01.07.2014 составили 141 526 764 тыс. рублей, собственные средства – 23 861 232 тыс. рублей, страховые взносы за 1 полугодие 2014 года – 59 491 405 тыс. руб. Активы ОАО «Росгосстрах» на 01.07.2014 составили 12 122 828 тыс. рублей, собственные средства – 8 187 086 тыс. рублей, страховые взносы за 1 полугодие 2014 года – 33 072 тыс. рублей.

Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«САМАРСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита
Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ОТЧЕТ
о производственной практике
Выполнен по материалам ООО «Страховая компания»
Самара 2009
Содержание

1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Страховая компания»
2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»
2.1. Учет основных средств
2.2. Учет нематериальных активов
2.3. Учет страховых операций
2.4. Учет капитала
2.5. Учет страховых резервов
2.6. Учет расчетов по кредитам и займам
2.7 Бухгалтерский управленческий учет в ООО «Страховая компания»
3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»
4. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Страховая компания»
Список использованной литературы
1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Страховая компания»

Самарская «Страховая компания» работает на страховом рынке с 1993 года. Основными видами деятельности являются добровольное имущественное страхование: страхование средств наземного и водного транспорта, страхование грузов, страхование ответственности и др. Кроме активного продвижения стандартных страховых программ заключаются договоры и с уникальными условиями, ориентированными на пожелания клиентов.
Кроме Самары представительства ООО «Страховая компания» есть в нескольких городах России.
Уставный капитал ООО «Страховая компания» составляет 75 млн. руб.
Свою деятельность «Страховая компания» осуществляет на основании лицензии, выданной Федеральной службой страхового надзора.
Высшим органом управления деятельностью страховой компании является собрание участников ООО «Страховая компания» (Схема 1). Компетенция общего собрания участников определяется Уставом страховой компании и ФЗ от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности».
К компетенции собрания участников ООО «Страховая компания» относятся:
1) изменение устава, в том числе изменение размера уставного капитала страховой компании;
2) внесение изменений в учредительный договор;
3) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
4) принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества;
5) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
6) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;
7) избрание единоличного исполнительного органа общества (директора) и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним и др.
Директор ООО «Страховая компания» утверждает правила страхования, страховые тарифы, типовые договоры страхования и устанавливает порядок их составления, утверждает другие документы, необходимые для обеспечения деятельности компании. Директор также утверждает документы, которые регламентируют деятельность представительств, устанавливает зону их ответственности, назначает и увольняет директоров представительств и др. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет директор.
Бухгалтерский учет в ООО «Страховая компания» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением. анимается отдел бухгалтерии, состоящий из 3 специалистов: бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и главного бухгалтера. Бухгалтер обеспечивает полный учет поступающих денежных средств, ТМЦ, занимается ведением и учетом первичных документов, выполняет обязанности кассира, участвует в подготовке данных для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Заместитель главного бухгалтера занимается учетом основных средств и нематериальных активов, ведет учет расчетов с поставщиками и подотчетными лицами, составляет реестр дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечивает своевременное и правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, обеспечивает разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Главный бухгалтер ООО «Страховая компания» является ответственным за рациональную организацию бухгалтерского учета на предприятии и в его подразделениях, составление финансовой отчетности, принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости, вдет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
Главный бухгалтер также несет ответственность и формирование учетной политики. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждает учетную политику директор ООО «Страховая компания». В составе учетной политики должны быть утверждены:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. План счетов ООО «Страховая компания» разработан в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (Приложение № 3);
· формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
ООО «Страховая компания», наряду с учетной политикой для бухгалтерского учета, должна разработать налоговую учетную политику.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральными законами «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственности» от 08.02.98г. N 14-ФЗ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92г. №4015-1, Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», Положениями по бухгалтерскому учету и др.
2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»

2.1 Учет основных средств

Учет основных средств в ООО «Страховая компания» регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев, либо более одного обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае, если приобретенные ценности на момент приобретения не соответствуют названным условиям, они подлежат учету в составе материально-производственных запасов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств.
Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), но не выше оценки эксперта.
Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Для объектов, приобретенных за плату, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление этих объектов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств.
Особенностью формирования первоначальной стоимости приобретаемых основных средств для страховой деятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам основных средств, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость. Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, страховыми организациями, согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождается от уплаты НДС.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств не учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств. Данные расходы включаются в налоговом учете в состав либо прочих, либо внереализационных расходов.
В случае, если первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете оказалась выше, чем в налоговом учете, например из-за включенных в нее процентов за кредит или платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество, то в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, отражаются отложенные налоговые обязательства (Д 68 К 77), которые затем погашаются по мере начисления амортизации (Д 77 К 68).
Первоначальная стоимость основного средства, полученного как вклад в уставный капитал, принимается равной остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, равна их рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Переоценки основных средств в налоговом учете не изменяют первоначальную стоимость основных средств.
Учет основных средств в ООО «Страховая компания» осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6).
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах.
Счет 01 «Основные средства», активный, основные средства на нем показываются по первоначальной стоимости.
Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный:
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
· вклада в уставный капитал;
· безвозмездного получения;
· приобретения.
При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем страховой организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. При оприходовании основных средств (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 75.1 - оприходованы основные средства по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой приведением в рабочее состояние объекта основных средств. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС, так как основные средства приобретаются для страховой деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае входной НДС не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретаемого имущества или работ, услуг со стороны;
Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонних организаций;
Д 08 К 51 - отражена оплата за регистрацию права собственности на объект основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации на данное основное средство.
При вкладе в уставный капитал объектов недвижимости в учете отражается следующий блок операций:
Д 08 К 75.1 - оприходованы объекты недвижимости по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с приведением в рабочее состояние объекта недвижимости. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе; НДС;
Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонним организациям;
Д 08 К 51 - поданы документы на государственную регистрацию объектов недвижимости и отражена оплата за регистрацию права собственности на данные объекты;
Д 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» К 08 - введен в эксплуатацию объект недвижимости по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации (данная операция отражается в учете на дату подачи документов на регистрацию). По введенному в эксплуатацию объекту со следующего месяца начинает начисляться амортизация, отражаются затраты на его эксплуатацию;
Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - после проведения государственной регистрации и получения права собственности, объект недвижимости переводится со специального субсчета на счет 01 «Основные средства».
При получении основных средств безвозмездно (по договору дарения) их оценка производится по рыночной стоимости.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
При оприходовании основных средств в случае безвозмездного поступления (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 98 - оприходовано основное средство по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основного средства определяется чаще всего по оценке независимого оценщика;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, приведением в рабочее состояние объекта ОС. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС;
Д 76 К 51 - оплачены услуги сторонних организаций;
Д 08 К 51 - оплачено за регистрацию права собственности на объекты основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной рыночной стоимости основного средства и затрат организации на данное основное средство;
Д 98 К 91.1 - списывается часть рыночной стоимости основных средств с доходов будущих периодов в текущие доходы, равная сумме начисленной амортизации с рыночной стоимости основного средства за данный период.
По объектам недвижимости порядок отражения операций тот же самый, но только в эксплуатацию данные объекты вводятся на дату подачи документов на государственную регистрацию и отражаются на специальном субсчете к счету 01 (субсчет к счету 01 «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»). Затем, после проведения государственной регистрации, они переводятся на счет 01 (Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»).
Приобретение (покупка) отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений) отражается на счете 08 по фактическим затратам, включая НДС (Д 08 К 60). Ввод в эксплуатацию отдельных объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08.
Пример. Страховая организация приобретает офисное помещение по цене 5 000 000 рублей; НДС по ставке 18% - 900 000 рублей. По акту приемки-передачи офисное помещение передано продавцом страховой организации, в учете которой делается запись: Д 08 К 60 - 5 900 000 рублей (цена офиса и НДС). Затем страховая организация передает документы на регистрацию права собственности на купленное офисное помещение и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме 7 500 рублей). Государственная пошлина включается в стоимость офисного помещения: Д 08 К 51 - 7 500 руб. После передачи документов на регистрацию страховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, что отражается проводкой: Д 01 субсчет «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию», К 08 - по инвентарной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (5 907 500 рублей). После получения права собственности офисное помещение переводится на обычный счет 01 «Основные средства»: Д 01 К 01 «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - 5 907 500 рублей.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации . Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным, способом:
Ак = Сперв * На / 100,

Где Ак - амортизация за k-й год;
Сперв - первоначальная стоимость основного средства;
На - норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, %.
На = 100 / Тпол,

Где Тпол - полезный срок использования основного средства.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности страховой организации в отчетном периоде. Суммы амортизации основных средств включаются в общехозяйственные расходы страховой организации (Д 26 К 02).
Переоценки основных средств до 01.01.98 г. проводились по решениям Правительства. Были проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.
В соответствии с ПБУ 6/01 с 01.01.2001 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.
Проведение переоценки можно производить двумя методами:
- индексации балансовой стоимости основных средств;
- прямого пересчета балансовой стоимости в цены, действующие на соответствующие виды основных средств на момент переоценки.
В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Организации могут также произвести оценку основных средств по рыночной стоимости, действующей на момент переоценки. Так и делается в ООО «Страховая компания».
Пример . Балансовая стоимость основных средств по группе «здания и сооружения» составляет 6 180 000 руб., амортизация - 50 000 руб. Рыночная цена (согласно отчету об оценке) - 8 980 000 руб.
Разница между балансовой и рыночной стоимость равна:
8 980 000 - 6 180 000 = 2 800 000 руб.
Величину восстановительной амортизации получим следующим образом:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50 000 * 45% = 22 500 руб.
Полученные разницы (дооценка) отражаем на счетах добавочного капитала:
Д 01 К 83 - 2 800 000 руб.
Д83 К 02 - 22 500 руб.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и при исчислении налога на имущество, если переоценка была произведена как по решению Правительства, так и на добровольной основе.
В налоговом учете переоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит к появлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
- безвозмездной передачи;
- продажи;
- ликвидации по причине физического или морального износа.
При безвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по его выбытию: Д 02 К 01 - списывается сумма начисленной амортизации по основному средству; Д 91.2 К 01 - списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случае нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке 18/118: Д 91.2 К 68 НДС.
При продаже основных средств на счет 91 списывается в обычном порядке остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 02, К 01; Д 91.1 К 01. Также на этом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основного средства (демонтаж, упаковка, транспортировка и т. п.): Д 91.1 К 10, 70, 69, 60. Услуги по продаже основных средств со стороны включаются в расходы вместе с НДС. Выручка от продажи основного средства показывается по кредиту счета 91.1: Д 76 К 91.1.
НДС, подлежащий взносу в бюджет, при продаже приобретенных основных средств (НДСбюд
НДСбюд = (Спрод - Сост) * Рндс,

Где С прод, Сост - соответственно выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС, и остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).
Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств (ФРос )
ФРос = Спрод - НДС - Сост - Рпрод,

Где Спрод - продажная стоимость основного средства; НДС - НДС, предъявленный покупателю основного средства; Сост - остаточная стоимость проданного основного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод - расходы, связанные с продажей основного средства.
В случае если будет получен убыток от продажи основного средства, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства, определенного по правилам налогового учета, и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Поскольку убыток от продажи основного средства в бухгалтерском учете полностью включается в финансовый результат в момент продажи, а в налоговом учете он включается равномерно в течение оставшегося срока использования, то в бухгалтерском учете на сумму убытка формируется отложенный налоговый актив (Д 09 К 68), который постепенно погашается в течение оставшегося срока использования основного средства (Д 68 К 09).
При ликвидации основных средств на счет 91.1 списывается их остаточная стоимость. Материальные ценности, остающиеся от списанных основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением в прочие доходы (Д 10 К 91.1). Расходы по ликвидации основных средств включаются в состав прочих расходов страховой организации (Д 91.2 К 10, 70, 69, 60 и др.).
ООО «Страховая компания» арендует офисные помещения для работы представительств и, соответственно, ведет учет арендованных основных средств . Договора аренды заключаются на срок не более 1 года. Арендная плата вносится своевременно в порядке, на условия и в сроки, определенные договором.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
Таблица 1.
Отражение операций по аренде основных средств на счетах бухгалтерского учета арендатора
2.2 Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, введенным в действие с 27.12.2007г.
В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отдаления) объекта от другого имущества;
в) использование в производстве продукции (работ, услуг), при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) Обществом не предполагается продажа данного имущества;
е) способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства товарный знак программы для ЭВМ, базы данных), а также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
В ООО «Страховая компания» учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в форме «Карточка учета нематериальных активов» (НМА-1).
Для синтетического учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Д	Счет 04 «Нематериальные активы»	К
Сальдо - стоимость НМА на начало периода Поступление НМА Сальдо - стоимость НМА на конец периода	Списание остаточной стоимости при выбытии НМА Погашение стоимости НМА (по деловой репутации и организационным расходам)
Д	Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»	К
Списание амортизации по выбывающим НМА	Сальдо - сумма амортизации НМА на начало периода Начисление ежемесячной амортизации Сальдо- сумма амортизации НМА на конец периода
Д	Счет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»	К
Сальдо - стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на начало периода Затраты по приобретению и созданию НМА Сальдо - стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на конец периода	Списание первоначальной стоимости НМА, введенных в эксплуатацию

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит.
Особенностью формирования первоначальной стоимости приобретаемых НМА для страховой деятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам нематериальных активов, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость. Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении НМА, приобретенных для операций по производству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости НМА. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию освобождается от уплаты НДС.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке НМА, относится также на счет 08.5 (Д 08.5, К 60).
первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В первоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете, в отличие от финансового учета, не включаются суммовые разницы и проценты по заемным средствам, полученным для приобретения данных НМА. Суммовые разницы и проценты по заемным средствам в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов.
Стоимость НМА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации .
Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.
Амортизация нематериальных активов в ООО «Страховая компания» начисляется линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
Линейным способом амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:
Анма = Снма * Ннма /100,

Где Анма - амортизация нематериальных активов, руб.;
Снма - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.;
Ннма - норма амортизации к первоначальной стоимости, %.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их полезного использования:
Ннма = 100/ Тисп,

Где Тисп - срок полезного использования нематериальных активов, лет.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
В случае, если срок полезного использования не определен организацией-изготовителем, он определяется приказом директора ООО «Страховая компания» или на основании экспертной оценки.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Прекращается начисление амортизации по НМА с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В ООО «Страховая компания» начисление амортизации отражается путем накопления сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Д 26, К 05.
Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию НМА начисляем линейным методом. Сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости НМА и нормы амортизации для объекта НМА:
Ннма = 100/М,

Где Ннма - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости НМА;
М - срок полезного использования НМА, в месяцах.
При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной амортизации за время использования объектов: Д 05, К 04. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91.2 «Прочие расходы»: Д 91.2, К 04.
Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериального актива, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
· по дебету субсчета 91.2 показываются: остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов (Д 91.2, К 04); расходы, связанные с их продажей (Д 91.2, К 10, 70, 60, 69 и др.); НДС, начисленный по проданным и безвозмездно переданным активам (Д 91.2, К 68 НДС);
· по кредиту счета 91.1 показываются: выручка от продажи нематериальных активов (Д 62, К 91.1).
НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным или безвозмездно переданным НМА (НДС), определяется следующим образом:
НДС = (Спрод -Сост) * Рндс,

Где Спрод - продажная стоимость нематериального актива с НДС, руб.;
Сост - остаточная стоимость нематериального актива с НДС, руб.;
Рндс - расчетная ставка НДС, (18/118).
Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи нематериального актива (ФРна) определяется следующим образом:
ФРна = Спрод - НДС -Сост -Рпрод,

Спрод - продажная стоимость нематериального актива;
НДС - НДС, предъявленный покупателю нематериального актива;
Сост - остаточная стоимость проданного НМА, исчисленная по правилам налогового учета;
Рпрод - расходы, связанные с продажей НМА.
В случае, если будет получен убыток от продажи нематериального актива, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разницу между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
2.3 Учет страховых операций

Добровольное страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор перестрахования (ст. 967 ГК РФ).
О сновные договоры имущественного страхования заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) с ООО «Страховая компания» (страховщиком).
По договору перестрахования риск выплаты страхового возмещения, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков). При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования , в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.
Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования на основании заявления страхователя и страхового акта Страховой акт составляется страховщиком.
К страховщику, выплатившему страховой возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное.
В случае досрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика он возвращает страхователю часть страховой премии, пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.
Операции по основному страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий); выплату страхового возмещения.
Для учета операций по основному страхованию используются:
· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчета 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)», 22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;
· счет 92 «Страховые взносы (премии)», субсчет 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
· счет 77. «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.1 «Расчет по страховым премиям (взносам) со страхователями».
На субсчете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования» отражаются начисленные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
Аналитический учет по счету 22.1 ведется по видам страхования. Структура счета 22 имеет следующий вид:
Аналитический учет по счету 92.1 ведется по видам страхования. Структура счета 92.1 имеет вид:
Структура счета 77.1 имеет вид:
Счет 77.1 может использоваться и при учете страховых выплат, хотя в плане счетов такой счет отсутствует. Структура счета 77.1 в этом случае имеет вид:
Аналитический учет по счету 77.1 ведется по видам страхования и по договорам.
Учет операций по основному страхованию проводится «по начислению». При наступлении ответственности страховщика по страховому договору на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы начисленных страховых взносов - Д 77.1 К 92.1.
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».
Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса (Д 77.1 К 92.1; Д 22.1 К 77.1 выпл; Д 77.1 выпл К 77.1).
Поступление страховых взносов от страхователей отражается бухгалтерской проводкой - Д 50, 51, 52 К 77.1.
По окончании отчетного периода счет 92.1 закрывается. Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92.1, списываются на финансовый результат - Д 92.1 К 99.
При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика-страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности -- выгодоприобреталя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования ООО «Страховая компания».
При использовании метода «по начислению» делаются две проводки: начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (Д 22.1 К 77.1 выпл) и его выплата (Д 77.1 выпл К 51).
Суммы начисленных страховых возмещений могут быть зачтены в счет очередного страхового взноса (Д 71.1 выпл К92.1).
В конце отчетного периода счет 22 закрывается. Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счета, списываются на финансовый результат (Д 99 К 22.1).
Таблица 2.
Учет операций по основному страхованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Начислена страховая премия по основному страхованию	Договор (расчет)	77.1	92.1
Получен страховой взнос по основному страхованию	Платежные документы	50, 51, 52	77.1
Удержан страховой взнос из страхового возмещения	Справка	22.1	92.1
Выплачено страховое возмещение	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Возвращена страхователю излишне полученная сумма	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Списаны страховые взносы на финансовый результат	Справка	92.1	99
Списаны страховые выплаты на финансовый результат	Справка	99	22.1

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.
Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.
При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.
Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Учет операций по перестрахованию ведется «по начислению».
ООО «Страховая компания» передает свои риски в перестрахование, являясь в этом случае перестрахователем или цедентом.
Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:
· начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;
· начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;
· начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
· начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.
Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.
Для учета операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются:
· счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92.4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»;
· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчет 22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
· счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», 77.6 «Расчеты по депо премий»;
· счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура счета 92-4 имеет следующий вид:
Структура счета 22.4 имеет следующий вид:
Структура счета 77.4 имеет следующий вид:

Д	Счет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»	К
Сальдо - долг перестраховщиков цеденту на начало периода - перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование; - начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски; - начисление цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование; - перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг перестраховщиков на конец периода.	Сальдо - долг цедента перестраховщикам на начало периода - начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в перестрахование; - погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование; Сальдо - долг цедента перестраховщикам на конец периода.

Структура счета 77.6 имеет следующий вид:
Счет 91 имеет следующий вид:
Рассмотрим пример по операциям перестрахования у цедента.
1. По договору основного страхования начислен и поступил страховой взнос в сумме 100 000 руб.:
Д 77.1 К 92.1 - 100 000 руб.;
Д 51 К 77.1 - 100 000 руб.
2. По данному договору был заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 50 000 руб.:
Д 92.4 К 77.4 - 50 000 руб.
3. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено депо премий в размере 20% от суммы страховой премии (50 000 х 20/100 = 10 000 руб.):
Д 77.4 К 77.6 - 10 000 руб.
4. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 5% от страховой премии (50 000 х 5/100 = 2 500 руб.):
Д 77.4 К91 - 2 500руб.
5. Перечислена перестраховщику с расчетного счета сумма страхового взноса с учетом удержанного депо премий и комиссионного вознаграждения перестраховщику (50 000 - 10 000 - 2 500 = 37 500 руб.):
Д 77.4 К 51 - 37 500 руб.
6. Ежемесячно производится начисление и перечисление перестраховщику процентов по удержанному депо премий по ставке 15% годовых
Д 91.2 К 77.4 - 125 руб.;
Д 77.4 К 51 - 125 руб.
7. По договору основного страхования поступило заявление о наступлении страхового случая. По данному случаю было принято решение о выплате страхового возмещения в сумме 500 000 рублей. Страховое возмещение было выплачено в сумме 500 000 руб.
Д 22.1 К 77.1 - 500 000 руб.;
Д 77.1 К 51 - 500 000 руб.
8. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 50% от суммы страхового возмещения (500 000 х 50/100 = 250 000 руб.):
Д 77.4 К 22.4 - 250 000 руб.
9. Начислен возврат депо и возвращено депо премий перестраховщику в сумме 10 000 руб.:
Д 77.6 К 77.4 - 10 000 руб.;
Д 77.4 К 51 - 10 000 руб.
10. Получено от перестраховщика возмещение убытков по договору перестрахования за вычетом суммы возвращаемого депо премий (250 000 - 10 000 = 240 000 руб.):
Д 51 К 77.4 - 240 000 руб.
11. Списываются на финансовый результат соответствующих отчетных периодов, в которых совершались операции:
· суммы страховых взносов по основному договору:
Д 92.1 К 99 - 100 000 руб.;
· суммы страхового возмещения по основному договору:
Д. 99 К 22.1 - 500 000 руб.;
· суммы страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование:
Д 99 К 92.4 - 50 000 руб.;
· суммы начисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование:
Д 22.4 К 99 - 250 000 руб.;
· суммы начисленного комиссионного вознаграждения по рискам, переданным в перестрахование:
Д 91.1 К 99 - 2 500 руб.;
· суммы начисленных процентов по депо премий:
Д 99 К 91.2 - 125 руб.
Таблица 3.
Учет операций по перестрахованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам	Договор основного страхования	77.1	92.1
Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование	Договор перестрахо-вания	92.4	77.4
Перечислены страховые премии перестраховщику	Платежные документы	77.4	51
Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	99	92.4
Начислено комиссионное вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	91.1
Получено комиссионное вознаграждение от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списано комиссионное вознаграждение, начисленное за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	91.1	99
Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	77.6
Начислена сумма страховой выплаты по основному договору при наступлении страхового случая	Расчет	22.1	77.1
Произведена страховая выплата по основному договору	Платежные документы	77.1	51
Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	22.4
Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	22.4	99
Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Справка	77.6	77.4
Перечислена удержанная сумма по депо премий перестраховщику	Платежные документы	77.4	51

2.4 Учет капитала

Уставный (складочный) капитал - совокупность долей участников ООО «Страховая компания», зарегистрированная в учредительных документах. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и перерегистрации в установленном порядке.
В соответствии с Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного Законом минимального размера уставного капитала.
Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допускается только федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода.
Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации.
Порядок учета уставного капитала ООО «Страховая компания»:
- зарегистрирован уставный капитал - Д 75 К 80;
- произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:
a) денежными средствами - Д 51 К 75;
b) имуществом - Д 08, 10 К 75.
Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:
- за счет имущества общества - Д 75 К 80; Д 84 К 75;
- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д 75 К 80; Д 08 К 10, 51;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество - Д 75 К 80; Д 08 К 10, 51.
Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом и в инициативном порядке. Уменьшение уставного капитала в ООО осуществляется:
· путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества - Д 80 К 75; Д 75 К 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д 75 К 50, 51 (если производится возврат средств участникам);
· путем погашения долей, принадлежащих обществу - Д 81 К 50, 51 (выкуп доли у участника); Д 80 К 81 (погашение выкупленной доли).
Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации.
Резервный капитал общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества. Для иных целей он использоваться не может.
Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала приведены в Таблице 4.
Таблица 4.
Учет резервного капитала
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производится в следующих случаях:
- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в пределах предыдущих дооценок;
- распределения добавочного капитала между участниками общества.
Основные бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала приведены в Таблице 5.
Таблица 5.
Учет добавочного капитала

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
По результатам переоценки:	Расчет
- увеличена балансовая стоимость ОС		01	83
Дооценена амортизация ОС		83	02
Снижена стоимость ОС, выявленная по результатам уценки, если в предыдущие отчетные периоды производилась их дооценка (в пределах дооценки):	Расчет
- первоначальная стоимость		83	01
- амортизация		02	83
Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала	Решение участников общества	83	80
Распределена сумма добавочного капитала между участниками общества	Решение участников общества	83	75

2.5 Учет страховых резервов

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» гарантией финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страховых резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования.
Для обеспечения принятых страховых обязательств, ООО «Страховая компания» в порядке и на условиях, установленных нормативным правовым документами Федеральной службы страхового надзора, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по имущественному страхованию и страхованию ответственности.
Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты.
Состав назначение и порядок формирования страховых резервов, являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, определяется Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Данные правила действуют с 2003 г.
На основе утвержденных МФ РФ Правил в ООО «Страховая компания» разработали и утвердили собственное Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (Приложение 4).
Страховые резервы рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности на основании данных учета и отчетности. Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Правилах МФ РФ.
Расчет страховых резервов производится в рублях.
Страховщики также рассчитывают долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых. Резервов. Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора перестрахования.
Страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам (Приложение 4).
Резерв незаработанной премии (РНП)
Характеристика резерва . Часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
РНП формируется по всем действующим на отчетную дату договорам страхования. Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используется метод «pro rata temporis».
Резерв незаработанной премии по i -му договору j -учетной группы (РНП ij ) рассчитывается следующим образом:
РНП ij = БСП ij * (Д ij - С ij ) / Д ij ,

где БСП ij - базовая страховая премия по каждому i -му договору, входящему в j -учетную группу; Д ij - срок действия i -го договора в днях; С ij - число дней с момента вступления i -го договора в силу до отчетной даты.
Общая величина РНП по договорам страхования j -учетной группы (РНП j ) на отчетную дату:

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.
Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров.
Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
Величина РЗУ соответствует сумме заявленных и неурегулированных убытков за отчетный период и за периоды, предшествующие отчетному, зарегистрированных в журнале учета убытков, увеличенной на сумму расходов по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий. Таким образом:
РЗУ = ЗУну + 0,03 * ЗУну,

Где ЗУну - сумма заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию отчетного периода; 0,03 -- коэффициент расходов по урегулированию убытка.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)
Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.
Для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков используется информация о произошедших убытках и об их оплате за определенный период времени.
По договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные не менее чем за 12 периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)), предшествующих отчетной дате, по договорам, относящимся к учетным группам 12-19, - не менее чем за 20 периодов, предшествующих отчетной дате.
При расчете РПНУ используются данные учета страховых премий и убытков, начиная с 01 января 2003 года.
Величина резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) равна:
РПНУ = 1,03 * ПНУ,

Где ПНУ - величина произошедших, но незаявленных убытков; 1,03 * ПНУ - величина произошедших, но незаявленных убытков, увеличенных на сумму расходов по их урегулированию в размере 3%.
Величина произошедших, но незаявленных убытков (ПНУ) по учетной группе определяется как сумма величин произошедших, но незаявленных убытков, для каждого из рассматриваемых периодов наступления убытков:

где ПНУ i . - величина произошедших, но незаявленных убытков для i -го периода наступления убытков, i = 1, ..., N.
Для каждого из периодов наступления убытков суммарная величина произошедших, но незаявленных убытков ПНУ i определяется:
где Ri - величина произошедших, но неоплаченных на отчетную дату убытков; ЗНУ - величина заявленных, но неурегулированных на отчетную дату убытков, по страховым случаям, произошедшим в i -м периоде наступления убытков (берется из журнала регистрации убытков).
Стабилизационный резерв (СР)
Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
Стабилизационный резерв формируется по следующим видам страхования:
· страхование средств водного транспорта (7 группа);
· страхование предпринимательских (финансовых) рисков (12 группа);
· страхование гражданской ответственности перевозчика (14 группа).
Сумма расходов на ведение дела, относящаяся к каждому из поименованных видов страхования, определяется пропорционально начисленной страховой брутто-премии по каждому виду к начисленной страховой брутто-премии по всем лицензированным видам страхования.
Стабилизационный резерв по учетным группам договоров страхования 7, 12 и 14 по j -й учетной группе (СР j ) рассчитывается:
СР j = max { min [ ПСР j ; СРн j + Д СР j ] ; 0},

Где ПСР j - предельный размер стабилизационного резерва по j -й учетной группе; СРн j - стабилизационный резерв по по j -й учетной группе на начало периода; Д СР j - изменение стабилизационного резерва по j -й учетной группе. Предельный размер стабилизационного резерва по j -й учетной группе (ПСР j ) определяется следующим образом:
- по учетным группам 7 и 14:
ПСР j = 2,5 * max { СБП jk - ПП jk };

По учетной группе 12:
ПСР j = 1,5 * max { СБП jk - ПП jk },

Где СБП jk - страховая брутто-премия по j -й учетной группе в k -м году; ПП jk - сумма перестраховочной премии, переданной по договорам перестрахования по j -й учетной группе k -м году; k - число периодов (лет), за которые рассматриваются данные при расчете резерва (последние 10 лет или имеющееся количество лет).
Для учета страховых резервов используется счет 95, к которому открываются субсчета 95.1 «Страховой резерв», 95.2 «Доля перестраховщика в резерве», 95.3 «Изменение резерва». Учет ведется по видам резервов.
Счет 95.1 «Страховой резерв» открывается отдельно по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Счет 95.2 «Доля перестраховщика в резерве» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Счет 95.3 «Изменение резерва» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Изменение РНП (Ирнп ) на счете 95.3 рассчитывается следующим образом:
Ирнп = РНПотч - ДРНПотч - РНПпред + ДРНПпред,

где РНПотч, РНПпред - РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов; ДРН Потч, ДРНПпред - доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.
Аналогичным образом определяется изменение РЗУ (Ирзу ), РПНУ (Ирпну ), СР (Иср ).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию страховых резервов в IV квартале 2008 г. (по состоянию на 31.12.2008г.). Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2008г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2008г.). Данные для учета приведены в Таблице 6.
резерва незаработанной премии:
· начислен резерв незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 500 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.1 РНП - 2 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. (в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ» размер доли перестраховщиков в страховых резервах по договору перестрахования должен соответствовать передаваемым страховым обязательствам) в сумме 900 000 руб.:
Д 95.2 РНП К 95.3 РНП - 900 000 руб.;
Таблица 6.
Исходные данные для учета резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.1)	2 000000	1 500000	1 800000	1 200000
Доля перестраховщика в резерве на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сумма резерва, начисленного на 31.12.2008г.	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г.	900 000	800 000	1100000	800 000
Изменение резерва	+400000	+200000	+300000	+100000
Сумма резерва на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.1)	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.2)	900 000	800 000	1 100000	800 000

· списана сумма резерва незаработанной премии по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 2 000 000 руб.:
Д 95.1 РНП К 95.3 РНП - 2 000 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РНП по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.2 РНП - 800 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва незаработанной премии (2 500 000 - 900 000 - 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):
Д 99 К 95РНП - 400 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков :
· начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 000 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.1 РЗУ - 2 000 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 РЗУ К 95.3 РЗУ - 800 000 руб.;
· списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 1 500 000 руб.:
Д 95.1 РЗУ К 95.3 РЗУ - 1 500 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РЗУ по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 500 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.2 РЗУ - 500 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (2 000 000 - 800 000 - 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 К 95.3 РЗУ - 200 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков :
· начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 300 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.1 РПНУ - 2 300 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 1 100 000 руб.:
Д 95.2 РПНУ К 95.3 РПНУ - 1 100 000 руб.;
· списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 800 000 руб.:
Д 95.1 РПНУ К 95.3 РПНУ- 1 800 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 900 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.2 РПНУ - 900 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков (2 300 000 - 1 100 000 -- 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):
Д 99 К 95.3 РПНУ - 300 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету стабилизационного резерва:
· начислен стабилизационный резерв по состоянию на 31.12.2008г. - 1 500 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.1 СР - 1 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 СР К 95.3 СР - 800 000 руб.;
· списана сумма стабилизационного резерва по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 200 000 руб.:
Д 95.1 СР К 95.3 СР - 1 200 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 600 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.2 СР - 600 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение стабилизационного резерва (1 500 000 - 800 000 - 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):
Д 99 К 95.3 СР - 100 000 руб.
Размещение страховых резервов производится в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными приказом МФ РФ от 08.08.2005 г. № 100н.
Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).
Для покрытия страховых резервов принимаются следующие виды активов:
1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией;
2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
3) муниципальные ценные бумаги;
4) акции;
5) векселя организаций, включая векселя банков;
6) жилищные сертификаты;
7) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
8) вклады (депозиты) в банках, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
9) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
10) недвижимое имущество;
11) доля перестраховщиков в страховых резервах;
12) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков и страховых агентов;
13) денежная наличность;
14) денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
15) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
16) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов;
17) ипотечные ценные бумаги;
18) займы страхователям по договорам страхования жизни.
2.6 Учет расчетов по кредитам и займам

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется поставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).
В соответствии с установленной в ООО «Страховая компания» учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, если срок погашения долгосрочной задолженности стал равен 365 дням.
Затраты, связанные с получением кредитов, включают в себя:
· проценты по кредитам;
· дополнительные затраты по кредитам (юридические и консультационные услуги; копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов, в соответствии с законом; экспертизы; услуги связи; другие затраты);
· курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от видов и сроков кредитов и займов.
При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов (выполнением работ, оказанием услуг) начисляемые Обществом проценты за использованные таким образом заемные средства относятся на увеличение дебиторской задолженности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При поступлении в Общество МПЗ (выполнении работ, оказании услуг) стоимость последних увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Дальнейшее начисление процентов за полученные кредиты и займы осуществляются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.
В случае использования части полученных средств, кредитов не по п и т.д.................